Kamu
Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
FİNANSAL ARAÇLAR:
MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇMEYE İLİŞKİN
TÜRKİYE
MUHASEBE STANDARDI (TMS 39) HAKKINDA TEBLİĞ
SIRA NO:
41’DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
SIRA NO: 16
MADDE 1 – 3/11/2006
tarihli ve 26335 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Finansal Araçlar:
Muhasebeleştirme ve Ölçmeye İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 39)
Hakkında Tebliğ Sıra No: 41’in ekinde yer alan “TMS 39 Finansal Araçlar:
Muhasebeleştirme ve Ölçme” Standardının;
(a) 91 inci paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“(a) Finansal riskten korunma aracının vadesinin
dolması, satılması, sonlandırılması veya kullanılması. Bu bakımdan,
finansal riskten korunma aracının yenilenmesi veya bir başka finansal
riskten korunma aracına aktarılması, bu işlemler işletmenin belgelenmiş riskten
korunma stratejisinin bir parçası olduğu durumlarda, vadenin dolması ya da
sonlandırma olarak kabul edilmez. Ayrıca, bu amaçla aşağıdaki durumlarda,
finansal riskten korunma aracının vadesinin dolması ya da sonlandırılması
söz konusu değildir;
(i) Yürürlükteki mevzuat hükümleri veya mevzuatın
yenilenmesi sonucunda, finansal riskten korunma aracının taraflarının, bir
veya daha fazla takas kuruluşunun her bir tarafın yeni karşı tarafı haline
gelmesi için başlangıçtaki karşı taraflarını yenilemek konusunda anlaşmaya
varmaları. Bu amaçla, takas kuruluşu, merkezi bir kuruluş (bazen bir “takas
organı” ya da “takas kurumu” olarak adlandırılır) ya da örneğin merkezi bir
kuruluş tarafından takasın gerçekleştirilmesi amacıyla karşı taraf olarak
hareket eden, takas kuruluşunun bir takas üyesi ya da takas kuruluşunun
takas üyesinin müşterisi olan işletme veya işletmelerdir. Ancak, finansal
riskten korunma aracının taraflarının, başlangıçtaki karşı taraflarını
farklı karşı taraflarla yenilemeleri durumunda, söz konusu tarafların
yalnızca aynı merkezi kuruluş ile takas gerçekleştirmesi durumunda bu
Paragraf uygulanır.
(ii) Finansal riskten korunma
aracına ilişkin diğer değişikliklerin bulunması durumunda, bu
değişikliklerin karşı tarafın bu şekilde yenilenmesini gerçekleştirmek için
gerekli olanlarla sınırlı olması. Bu tür değişiklikler, finansal riskten
korunma aracının başlangıçta takas kuruluşuyla takas edilmiş olması halinde
öngörülecek şartlar ile tutarlı olanlarla sınırlıdır. Bu değişiklikler
teminat hükümlerini, alacak ve borç bakiyelerini netleştirme haklarını ve
kesilen masrafları içerir.”
(b) 101 inci paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“(a) Finansal riskten korunma aracının vadesinin
dolması, satılması, sonlandırılması veya kullanılması. Bu durumda, finansal
riskten korunma işleminin etkin olduğu dönemden itibaren (bakınız: Paragraf
95(a)) diğer kapsamlı gelir içerisinde muhasebeleştirilmesine devam edilen
finansal riskten korunma aracına ait toplam kazanç ya da kayıp, ilgili
tahmini işlem gerçekleşene kadar özkaynaklarda
ayrı bir kalem olarak kalmaya devam eder. İşlemin gerçekleşmesi durumunda
97, 98 veya 100 üncü Paragraflar uygulanır. Bu alt Paragrafın amaçları
açısından, finansal riskten korunma aracının yenilenmesi veya bir başka
finansal riskten korunma aracına aktarılması, bu işlemler işletmenin
belgelenmiş riskten korunma stratejisinin bir parçası olduğu durumlarda,
vadenin dolması ya da sonlandırma olarak kabul edilmez. Ayrıca, bu alt
Paragrafın amaçları açısından aşağıdaki durumlarda, finansal riskten
korunma aracının vadesinin dolması ya da sonlandırılması söz konusu
değildir;
(i) Yürürlükteki mevzuat hükümleri veya mevzuatın
yenilenmesi sonucunda, finansal riskten korunma aracının taraflarının, bir
veya daha fazla takas kuruluşunun her bir tarafın yeni karşı tarafı haline
gelmesi için başlangıçtaki karşı taraflarını yenilemek konusunda anlaşmaya
varmaları. Bu amaçla, takas kuruluşu merkezi bir kuruluş (bazen bir “takas
organı” ya da “takas kurumu” olarak adlandırılır) ya da örneğin merkezi bir
kuruluş tarafından takasın gerçekleştirilmesi amacıyla karşı taraf olarak
hareket eden, takas kuruluşunun bir takas üyesi ya da takas kuruluşunun
takas üyesinin müşterisi olan işletme veya işletmelerdir. Ancak, finansal
riskten korunma aracının taraflarının, başlangıçtaki karşı taraflarını
farklı karşı taraflarla yenilemeleri durumunda, söz konusu tarafların
yalnızca aynı merkezi kuruluş ile takas gerçekleştirmesi durumunda bu
Paragraf uygulanır.
(ii) Finansal riskten korunma
aracına ilişkin diğer değişikliklerin bulunması durumunda, bu
değişikliklerin karşı tarafın bu şekilde yenilenmesini gerçekleştirmek için
gerekli olanlarla sınırlı olması. Bu tür değişiklikler, finansal riskten
korunma aracının başlangıçta takas kuruluşuyla takas edilmiş olması
halinde, öngörülen şartlar ile tutarlı olanlarla sınırlıdır. Bu
değişiklikler teminat hükümlerini, alacak ve borç bakiyelerini netleştirme
haklarını ve kesilen masrafları içerir.”
(c) 108C paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
şekilde 108D paragrafı eklenmiştir.
“108D. Türev Ürünlerin Yenilenmesi ve Finansal Riskten
Korunma Muhasebesinin Uygulanmasının Sürdürülmesi değişikliğiyle bu
Standardın 91 ve 101 inci paragrafları değiştirilmiş ve AG113A paragrafı
eklenmiştir. Bu değişiklik 1 Ocak 2014 tarihinde veya sonrasında başlayan
hesap dönemlerinde TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde
Değişiklikler ve Hatalar Standardı uyarınca geriye dönük olarak uygulanır.
Erken uygulamaya izin verilmektedir. Bu durumda, anılan husus finansal
tabloların dipnotlarında açıklanır.”
(d) UR113 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
şekilde UR113A paragrafı eklenmiştir.
“UR113A. Şüpheye yer vermemek üzere, başlangıçtaki karşı
tarafın takas kuruluşu ile yenilenmesi ile 91(a)(ii)
ve 101(a)(ii) paragraflarında açıklanan ilgili
değişikliklerin yapılmasının etkileri, finansal riskten korunma araçlarının
ölçümüne ve dolayısıyla finansal riskten korunmanın etkinliğinin
değerlendirilmesine ve finansal riskten korunmanın etkinliğinin ölçümüne
yansıtılır.”
MADDE 2 – Bu Tebliğ,
31/12/2013 tarihinden sonra başlayan hesap
dönemlerinde geçerli olmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
İşletmeler bu Tebliği 1/1/2014 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu
durumda, anılan husus finansal tabloların dipnotlarında açıklanır.
MADDE 3 – Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.
|