Tebliğ Maliye
Bakanlığından: Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 95) Katma
değer vergisi uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve
düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur. 1. MAHSUBEN İADE TALEPLERİ 1.1. Özel Esaslara Tabi Olanların 18.06.2003
Tarihinden Önceki Mahsup Talepleri 84 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “II. ÖZEL ESASLAR” bölümünde, 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile değişiklik
yapılarak özel esaslar kapsamına giren iade hakkı sahibi mükelleflerin
kendilerine ait vergi ve Sosyal Sigortalar Kurumu (SSK) prim borçları için
yapacakları mahsup taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesi imkanı
sağlanmıştır. Ancak bu değişiklik 87 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin yayımından önceki mahsup taleplerinde
geçerli olmadığından, bu tarihten önceki mahsup talepleri özel esaslara göre
yerine getirilmektedir. 18.06.2003 tarihinden önceki dönemlerle ilgili
olarak “kendi vergi borcuna mahsup” şeklinde ortaya çıkan iade taleplerinin
de yerine getirilemediği göz önüne alınarak bu dönemlere ait olup henüz
sonuçlandırılamayan kendi vergi borcuna mahsup talepleri hakkında aşağıdaki
açıklamalara göre işlem yapılması uygun görülmüştür. Özel esaslara tabi olan
mükelleflerin 18.06.2003 tarihinden önceki dönemlere ait olup henüz
sonuçlandırılmayan “kendi vergi borçlarına” mahsup talepleri, mahsup için gerekli belgelerin ilgili vergi dairesine ibraz
edildiği tarih itibariyle yerine getirilecektir. Diğer taraftan, özel
esaslara tabi olmaları nedeniyle incelemeye sevk edilmiş olanların bu
kapsamdaki mahsup talepleri de mahsup için gerekli belgelerin ilgili vergi
dairesine ibraz edildiği tarih itibariyle yerine getirilecek ve mahsup için
inceleme sonucu beklenmeyecektir. Yapılacak bu mahsup işlemleri için gecikme
zammı uygulanmayacaktır. İnceleme sonunda haksız vergi iadesinin yapıldığının
anlaşılması halinde bu tutarların haksız katma değer vergisi iadelerine
ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde mükelleften aranılacağı tabiidir. Bu kapsamdaki mahsup talepleri için ihtilaf
yaratılmış olması halinde; Bakanlığımız aleyhine verilmiş kararlar için
temyiz yoluna gidilmeyecek, Bakanlığımız lehine sonuçlananlar için ise yargı
kararlarına göre işlem yapılacaktır. 1.2. Belge Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle
Yapılamayan Mahsup İşlemleri Bakanlığımıza yapılan başvurulardan, vergi borçları
için yapılan mahsup taleplerinin belgelerin tamamının ibraz edilmemesi ya da ibraz edilen belgelerdeki muhteviyat eksikliği
nedeniyle dilekçe tarihi itibariyle yerine getirilmemesinin vergi daireleri
ve mükellefler bakımından sorunlara yol açtığı anlaşılmaktadır. Bu husus göz önüne alınarak, bu Tebliğin
yayımlandığı tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış mahsup talepleri ile
Tebliğin yayımından sonra yapılacak mahsup taleplerinde aşağıdaki şekilde
hareket edilmesi uygun görülmüştür. Vergi borçlarına mahsup taleplerinde vergi
daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit edecek
ve bu eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirecektir. Tebliğ tarihinden
itibaren 30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin mahsup
talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle
yerine getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmayacaktır. 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan
mükelleflerin mahsup taleplerinin ise eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirileceği ve borcun
vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı
tabiidir. Belge ya
da muhteviyat eksikliği nedeniyle yerine
getirilmeyen iade talepleriyle ilgili olarak yargıya intikal etmiş
ihtilaflarda, bu Tebliğin (1.1) bölümündeki açıklamalara göre işlem
yapılacaktır. 1.3. Tekstil ve Konfeksiyon
Sektöründeki Fason İşlerle İlgili Tevkifattan Doğan
KDV İade Alacaklarının Vergi ve SSK Prim Borçlarına Mahsubu 1.3.1. İnceleme Raporu ve Teminat
Aranılmaksızın Yerine Getirilecek Mahsup Talepleri 81 ve 93 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğlerine göre, tekstil ve konfeksiyon sektöründe
yapılan fason işler dolayısıyla vergi tevkifatı
uygulanan mükelleflere sadece kendilerine ait vergi ve SSK prim borçlarına
mahsup suretiyle iade yapılabilmekte, 2.000.-YTL’ yi aşmayan mahsuben iade
talepleri inceleme raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilmektedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 32 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak,
henüz sonuçlandırılmamış mahsup taleplerine de uygulanmak üzere, tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason işlerle
ilgili tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları
ile ilgili olarak; - mükelleflerin, işletmelerinde çalışanların
ücretlerine ait gelir vergisi stopaj ve SSK prim borçlarına yönelik mahsuben
iade taleplerinin miktara bakılmaksızın, - kendilerine ait diğer vergi borçlarına yönelik
mahsuben iade taleplerinin ise 2.000.-YTL’ yi aşmaması halinde, teminat veya
inceleme raporu aranılmaksızın yerine getirilmesi uygun görülmüştür. Mükelleflerin, işletmelerinde çalışanların
ücretlerine ait gelir vergisi stopaj ve SSK prim borçları dışında kalan ve
2.000.-YTL’ yi aşan “diğer kendi vergi borçlarına” yönelik mahsuben iade
talepleri; beyannamenin verilip, mahsup dilekçesi ve ilgili belgeler ile
birlikte yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilmesi veya aşan kısım
kadar teminat gösterilmesi halinde inceleme sonucu beklenilmeden yerine
getirilecektir. Teminat, inceleme veya yeminli mali müşavir tasdik raporu
sonucuna göre çözülecek, yeminli mali müşavir tasdik raporlarında mal ihracı
için öngörülen limit geçerli olacaktır. Teminat ve inceleme raporu aranılmaksızın yapılacak
iadeler konusunda bu Tebliğ ile belirlenen yeni sınırlar, incelemesine
başlanılmamış mahsuben iade talepleri bakımından da geçerli olup, bu Tebliğle
belirlenen yeni sınırın altındaki mahsuben iade işlemleri için verilen
teminatlar vergi dairesince çözülecektir. İncelemesine başlanılmış olan mahsuben iade
talepleri için inceleme elemanının uygun mütalaası ile yukarıdaki şekilde
işlem yapılabilecektir. İnceleme elemanınca gerek duyulması halinde ise
mahsup talebi, bu bölümde öngörülen düzenlemelere bağlı kalınmaksızın
inceleme sonucuna göre yerine getirilecek, ancak
mükellefin kendi vergi borçlarına yönelik mahsup talebi raporda belirlenen
miktarla sınırlı olmak üzere dilekçe tarihi itibariyle hüküm ifade edecektir.
1.3.2. Önceki Dönemlere Ait Mahsup Talepleri 1.3.2.1. Yeminli Mali Müşavir Raporu
İbraz Edilmemesi Nedeniyle Yapılamayan Mahsup Talepleri Önceki dönemlere ait olup yeminli mali müşavir tasdik
raporlarının vergi dairesine intikal etmediği gerekçesiyle yapılmayan “kendi
vergi borçlarına” mahsup talepleri, yeminli mali müşavir tasdik raporunun bu
Tebliğin yayımı tarihinden itibaren 90 gün içerisinde ibraz edilmesi halinde
dilekçe tarihi itibariyle yerine getirilecektir. Mahsup işlemine esas
alınacak tutar, raporda öngörülen iade tutarı olacaktır. Yeminli mali müşavir
tasdik raporunun 90 günlük süreden sonra ibraz edilmesi halinde mahsup,
raporun ibraz edildiği tarih itibariyle geçerlik kazanacak ve borcun
vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı
uygulanacaktır. Bu Raporlarda dilekçe ekinde verilmemiş belgelerin de yer
alması gerektiği açıktır. 1.3.2.2. İhtilaf Konusu Olan Mahsup
Talepleri Önceki dönemlere ilişkin olup, raporların vergi dairesine
intikal etmediği gerekçesiyle yapılmayan “kendi vergi borçlarına” mahsup
talepleri dolayısıyla yargıya intikal etmiş ihtilaflarda, bu Tebliğin
(1.1) bölümündeki açıklamalara göre işlem yapılacaktır. 2. DAHİLDE İŞLEME VEYA GEÇİCİ KABUL
İZİN BELGESİ KAPSAMINDA YAPILAN TESLİMLER 2.1. Bu Tebliğin Yayımına Kadar
İmalatçı Olmayanlar Tarafından Yapılan Teslimler Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 17 nci maddesinde “Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi
kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin
31/12/2008 tarihine kadar tesliminde Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci
maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendi hükümlerine göre, bölgeler,
sektörler veya mal grupları itibariyle işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulu
yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak anılan bentteki
süre yerine bu rejimlerle öngörülen süreler esas alınır. İhracatın şartlara
uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte
alıcıdan tahsil edilir.” hükmü yer almaktadır. Bu hükme dayanılarak 16.04.2001 tarih ve 2001/2325
sayılı Kararname ile herhangi bir sektör sınırlaması olmaksızın, bütün
sektörlerde dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında ihraç
edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin söz konusu belgelere
sahip olan mükelleflere tesliminde Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c
maddesinde düzenlenen tecil-terkin sistemine göre işlem yapılması Bakanlar
Kurulunca uygun bulunmuştur. Bu düzenlemeye paralel olarak yayımlanan 83 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile daha önce
yayımlanmış bulunan 71 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin 1 inci bölümü ve 75 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliği yürürlükten kaldırılmıştır. Yürürlükten kaldırılan genel tebliğlerde belge
sahibi imalatçı-ihracatçılara tecil-terkin uygulaması kapsamında mal teslim
edeceklerin “imalatçı” vasfına sahip olmaları gerektiği açıkça
belirtilmektedir. 83 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinde aksine bir hüküm yer almamakla birlikte, satıcılar
bakımından “imalatçı” ifadesine hiç yer verilmemiş olması bazı mükelleflerin
bu kapsamda yapılacak teslimlerde imalatçı olma şartının kaldırıldığı
şeklinde yorumlanmış ve imalatçı olmayan bir kısım mükellef tarafından tecil-terkin
kapsamında teslimde bulunulmuştur. Ancak söz konusu mükelleflerin ihracatın
gerçekleşmesinden sonraki terkin ve iade işlemlerinin vergi dairelerince
yerine getirilmemiş olması İdare ile mükellef arasında bazı sorunların ortaya
çıkmasına neden olmuştur. Bu husus göz önüne alınarak, 83 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin Resmi
Gazete’de yayımlandığı 29.06.2001 tarihi ile bu Tebliğin yayım tarihi
arasındaki süre içinde, imalatçı olmayanlar tarafından dahilde işleme veya
geçici kabul izin belgesi sahibi mükelleflere yapılan teslimlerin, diğer
şartların da mevcudiyeti halinde Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 17 nci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması
kapsamında değerlendirilmesi uygun görülmüştür. Mükellefin imalatçı olma şartına sahip olmaması
nedeniyle yerine getirilmeyen iade talepleriyle ilgili olarak yargıya intikal
etmiş ihtilaflarda, bu Tebliğin (1.1) bölümündeki açıklamalara göre işlem
yapılacaktır. 2.2. Bu Tebliğin Yayımından Sonra Yapılacak Olan
Teslimler Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak bu Tebliğin yayımı tarihinden
itibaren; -Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 maddesinde
sayılan kurum ve kuruluşların aynı Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında yapacakları teslimlerde, imalatçı olma şartı
aranmayacaktır. -Diğer mükellefler tarafından yapılacak teslimlerde
ise tecil-terkin uygulanabilmesi için, eskiden olduğu gibi imalatçı olma
şartı aranacaktır. 3. SÜS BİTKİLERİNİN İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERİNDE
TECİL–TERKİN UYGULAMASI Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 2 nci fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak,
aynı Kanunun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması kapsamına
aşağıda tanımları verilen “süs bitkileri” nin de
dahil edilmesi uygun görülmüştür. Buna göre Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
(TGTC); -06.01 pozisyonunda tanımlanan çiçek soğanları,
yumrular, yumrulu kökler, küçük soğanlar, sürgün başları ve rizomların (dinlenme halinde sürgün vermiş veya
çiçeklenmiş); hindiba bitkisi ve köklerinin (12.12 pozisyonundaki bitkiler
hariç), -06.02 pozisyonunda tanımlanan köklü veya köksüz
diğer canlı bitkilerin (yalnız süs amaçlı olanlar), -06.03 pozisyonunda tanımlanan buket yapmaya
elverişli veya süs amacına uygun cinsten taze kesme çiçekler ve çiçek
soğanlarının, üreticileri veya satıcıları tarafından yapılacak
ihraç kaydıyla teslimlerinde imalatçı olma şartı aranılmaksızın tecil-terkin
uygulaması kapsamında işlem yapılabilecektir. 4. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE İADE
UYGULAMASI 4.1. Nakden veya Mahsuben
İadenin Yapılacağı Tarih Bakanlığımıza intikal eden tereddütlerin giderilmesi
amacıyla, ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili iade uygulaması konusunda
aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur. İhraç kaydıyla teslimler,
teslimin yapıldığı dönem beyannamesinin 1 ve 10 numaralı tablolarına dahil
edilecektir. 1 numaralı tabloda yapılan
beyan ile bu teslimler üzerinden vergi hesaplanması sağlanmakta, 10 numaralı
tabloya yapılan beyan ile ise; -tecil edilebilir KDV (89 uncu
satır), -tecil edilecek KDV (38 inci
satır), -ihracatın gerçekleştiği
dönemde iade edilecek tecil edilemeyen KDV (90 ıncı
satır), tutarları belirlenmektedir. İhracatın gerçekleştiği dönemde tecil edilen vergi
terkin edilmekte, tecil edilemeyen vergi için iade hakkı doğmaktadır. İadenin yapılabilmesi için ihracatın gerçekleşmesi
ve 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (I/1.1.3.v) bölümünde sayılan belgelerin vergi dairesine ibraz
edilmesi yeterlidir. İade tutarının beyannamenin 83 üncü satırına dahil
edilmesi şeklindeki uygulamadan vazgeçilmiş ve beyannameye ekli “Açıklamalar”
tablosunda yer alan 15 numaralı dipnot iptal edilmiştir. Buna göre
mükellefler ihraç kaydıyla teslimlerden doğan iadeleri için ihracatın
gerçekleştiği dönemde iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle birlikte
vergi dairesine başvuracaklar, yapılacak değerlendirmeden sonra iade
talepleri bu dönem beyannamesi dışında gerçekleştirilecektir. İade tutarları
herhangi bir dönem beyannamesinin 83 üncü satırına dahil edilmeyecektir. ÖRNEK: İmalatçı (A) 25 Şubat 2005 tarihinde 100.000.-YTL tutarında
ihraç kaydıyla teslim yapmış, bu teslim 21 Mart 2005 tarihine kadar verilmesi
gereken beyannameye dahil edilmiş, beyannamedeki diğer bilgilere göre, -Tecil Edilebilir KDV: 18.000.-YTL -Tecil Edilecek KDV :
6.000.-YTL, -İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil
Edilemeyen KDV: 12.000.-YTL, olarak hesaplanmıştır. Söz konusu malın 25.000.-YTL tutarındaki kısmı 14 Mart 2005
tarihinde ihraç edilmiş ise bu tarihten sonra iade talep dilekçesi ve gerekli
belgelerle birlikte vergi dairesine başvurulmak suretiyle ihracatı
gerçekleşen kısma isabet eden 3.000.-YTL’nin iadesi
talep edilebilecektir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın geri kalan 75.000.-YTL
tutarındaki kısmının 4 Nisan 2005 tarihinde ihraç edilmesi halinde bu kısma isabet eden
9.000.-YTL’nin iadesi de yukarıda
açıklandığı şekilde yapılacaktır. 4.2. İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişikliğe
Yönelik Uygulama Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinin 5 inci paragrafında
5228 sayılı Kanunla yapılan değişiklik ile ihraç kaydıyla teslimlerde iade
edilecek katma değer vergisinin, imalatçının satış bedeline göre hesaplanan
vergiden, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin
verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamayacağı hükme
bağlanmıştır. Bu hükme göre, ihraç kaydıyla teslim bedelinin kısmen ya da tamamen sonradan ödenmesi ve ödeme sırasında döviz
kurunda düşme olması halinde, prensip olarak, iade edilecek azami KDV
tutarının yeni döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanması, fazla alınmış bir
iade varsa mükelleften talep edilmesi ancak, bu tutarın indirim konusu
yaptırılması gerekmektedir. Öte yandan; imalatçıların
aleyhlerine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek
faturaya istinaden ihracatçıya KDV ödemeleri, bu tutarın ihracatçı tarafından
beyan edilmesi, imalatçı tarafından da faturada gösterilen KDV’nin indirim
konusu yapılması gerekmektedir. Bu durumda, imalatçının fazladan almış olduğu
iade tutarı ihracatçı aracılığıyla Hazineye intikal etmekte ve imalatçı
tarafından indirim konusu yapılmış olmaktadır. Bu nedenle, kurdaki düşüşten
kaynaklanan matrah değişikliğine bağlı olarak imalatçının iade tutarında bir
değişiklik yapılmasına da gerek bulunmamaktadır. 5. 91 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİNE GÖRE KISMİ
TEVKİFAT UYGULAMASI 5.1. Tevkifat Yapacak Kuruluşların
Kapsamı 91 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin “Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat
Yapacak Kuruluşlar” başlıklı (A/2) bölümüne “-Yarıdan fazla
hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,”
ibaresinden önce gelmek üzere aşağıdaki ifade eklenmiştir. Söz konusu
değişiklik bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli
olacaktır. “-Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler
Borsasına kote edilmiş şirketler (bunlar yalnızca “yapım işleri”, “temizlik,
çevre ve bahçe bakım hizmetleri”, “özel güvenlik hizmetleri” ile “yemek
servis hizmetleri”ne ait katma değer vergisini tevkifata
tabi tutacaklardır.),” 5.2. Tevkifat Oranlarında Değişiklik 91 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin “Tevkifat Oranı” başlıklı
(A/4) bölümü, bu Tebliğin Resmi Gazete’de yayımını izleyen ay başından
geçerli olmak üzere aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir: “Hesaplanan katma değer vergisi tutarlarına
uygulanacak tevkifat oranı; yemek servisi, bahçe ve
çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2,
temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetlerde 1/3’dür.” 5.3. İade Uygulaması 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği uyarınca tevkifata tabi tutulan
hizmet ifaları nedeniyle ortaya çıkan katma değer vergisi alacağının nakden
veya mahsuben iadesi söz konusu Tebliğin (A/8-c) bölümü gereğince miktarına
bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya inceleme raporu karşılığı
yerine getirilmekte, teminat mektupları ise vergi inceleme raporu sonucuna
göre çözülmektedir. Konuyla ilgili olarak Bakanlığımıza intikal eden hususların
değerlendirilmesi sonunda, 91 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümünde düzenlenen tevkifat
uygulamasından doğan KDV alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar, aşağıdaki
şekilde yeniden belirlenmiştir. 5.3.1. Teminatsız ve İncelemesiz Mahsuben
İade Sınırı Bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümünde
düzenlenen tevkifat uygulamasından doğan KDV
alacaklarının “kendi vergi borçlarına” mahsubunu isteyen mükelleflerin
1.000.-YTL’yi (1.000.-YTL dahil) aşmayan mahsup
talepleri, ilgili belgelerin tamamlanmış olması şartıyla, inceleme raporu ve
teminat aranılmaksızın yerine getirilecektir. Bu Tebliğin yayımından önce 1 000 YTL’ nin
altındaki “kendi vergi borcuna” mahsup talepleri için alınan teminatların
çözümüne ya da mahsuben iadenin yapılmasına ilişkin
incelemenin başlamamış olması, incelemeye başlanılmış ise inceleme elemanının
iade yapılmasına engel bir görüşünün bulunmaması halinde yukarıdaki
açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacaktır. 5.3.2.
Yapım İşlerinde İade Uygulaması Yapım işlerine ait katma değer vergisi tevkifatından
doğan “mahsuben” iade taleplerinin bu Tebliğin Resmi Gazete’de yayımını
izleyen ay başından geçerli olmak üzere yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine
getirilmesi uygun görülmüştür. Buna göre, 91 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliği çerçevesinde tevkifata
tabi tutulan işlemlerden yalnızca yapım işlerinden doğan mahsuben iade
talepleri banka teminat mektubu ve inceleme raporu yanında yeminli mali
müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine getirilecektir. Yeminli mali
müşavir tasdik raporlarında mal ihracı için öngörülen limit geçerli
olacaktır. Yeminli mali müşavir tasdik raporu ile mahsuben iade, 86
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
(B/3) numaralı bölümünde belirtilen vergi ve SSK prim borçları için
geçerlidir. Mükellefin kendi vergi borçları için mahsup talep etmiş olması
halinde bu Tebliğin (5.3.1) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde teminat ve
inceleme raporu yanında yeminli mali müşavir tasdik raporu da aranılmayacağı
tabiidir. Öte yandan, bu Tebliğin yayımından önce teminat
karşılığında veya vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilmesi gereken
mahsuben iadeler için, teminatın çözümüne ya da
mahsuben iadenin yapılmasına ilişkin incelemenin başlamamış olması halinde de
yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilebilecektir. İnceleme
başladıktan sonra talepte bulunulması halinde ise bu talep inceleme
elemanının yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında iade yapılmasına
engel bir görüşünün bulunmaması halinde yerine getirilecektir. 5.3.3. Yürürlük Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler için getirilen tevkifat
uygulamasının bu Tebliğin yayımlandığı tarihten önce sözleşmeye bağlanmış ve
devam etmekte olan işlere şümulü yoktur. 6. ALTIN, GÜMÜŞ VE PLATİN İLE İLGİLİ ARAMA, İŞLETME,
ZENGİNLEŞTİRME VE RAFİNAJ FAALİYETLERİNDE İSTİSNA UYGULAMASI Bu faaliyetlerde istisna uygulamasının usul ve esaslarını
düzenleyen 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinde, henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerine de uygulanmak üzere,
aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır. a) (1.2.2) bölümünde yer alan “1.2.2.1. Arama
Faaliyetlerinin Başlangıç Aşamasında İstisna Uygulaması” başlık ifadesi
Tebliğ metninden çıkarılmıştır. b) Tebliğ metninden çıkarılan başlığın altında yer alan
bölümün sonuna aşağıdaki 5 inci paragraf eklenmiştir. “Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığınca Tebliğ ekinde yer
alan (Ek:1) belgesinin verilmesinden sonra arama faaliyetine devam edenlerin
aylık iade talebinde bulunmaları mümkündür. Bu mükellefler (Ek:1)’de yer alan
belgenin Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığınca onaylanmış bir örneğini bir
kereye mahsus olmak üzere vergi dairesine vereceklerdir. Belgenin ibrazından
sonra arama faaliyetlerine ilişkin
olarak ay içinde yaptıkları ve (1.2.1) bölümüne göre istisna kapsamına giren
harcamalar dolayısıyla yüklendikleri vergileri o aya ait beyannamenin indirim
ve iade satırlarına dahil edeceklerdir. Bu şekilde ortaya çıkan iade alacağı
yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde kendilerine iade edilecektir. “ c) (1.2.2.2) bölümü, başlığı ile birlikte
Tebliğ metninden çıkarılmıştır. d) (1.2.3) bölümünün birinci paragrafındaki “(1.2.2.2.)
bölümünde” ifadesi “(1.2.2) bölümünün son paragrafında” şeklinde
değiştirilmiş, bölümün sonuna aşağıdaki 3 üncü paragraf eklenmiştir. “Altın,
gümüş veya platin işletme faaliyeti sırasında, maden cevherinin kompleks
halde olması nedeniyle altın, gümüş ve platin yanında başka metallerin de
üretilmesi, işletme faaliyetine ilişkin alımların tamamının istisnadan
yararlanmasına engel değildir.” 7. HURDADAN ELDE EDİLENLER DIŞINDAKİ
BAKIR KÜLÇELERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI Katma Değer Vergisi
Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak bu Tebliğin
yayımını izleyen ayın başından geçerli olmak üzere, hurda
metallerden elde edilenler dışındaki bakır külçelerinin tesliminde %
90 oranında tevkifat uygulanarak alıcılar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür. Katma Değer Vergisi
Kanununun 17/1 maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait
işletmeler ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar ile bu ürünlerin ilk
üretici veya ithalatçılarının bu kapsamdaki
teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan iade
alacaklarının nakden veya mahsuben iadesi; metal, cam, plastik, kağıt hurda
ve atıklarında tevkifat uygulamasını düzenleyen
daha önceki Genel Tebliğlerdeki açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir. Tebliğ olunur. |