Tebliğ Maliye
Bakanlığından: Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 1 6802 sayılı Gider Vergileri
Kanununun 39 uncu maddesi ile bazı haberleşme hizmetleri özel iletişim
vergisinin kapsamına alınmıştır. Verginin mükellefi, 406 sayılı Kanun
uyarınca Telekomünikasyon Kurumuyla görev ve imtiyaz sözleşmesi imzalamak
veya bu kurumdan ruhsat veya genel izin almak suretiyle telekomünikasyon alt
yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan işletmecilerdir. Verginin
matrahı katma değer vergisi matrahını teşkil eden unsurlardan oluşmaktadır. Öte yandan, sözü edilen 39 uncu
maddenin 5 inci fıkrasında, maddede hüküm bulunmayan hallerde 3065 sayılı
Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir. Bu hüküm çerçevesinde, özel
iletişim vergisinde indirim, istisna ve iade uygulamasına ilişkin olarak
aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur. 1.
İndirim Özel iletişim vergisi
mükelleflerinin bu vergiye tabi hizmetleri dolayısıyla yüklendikleri özel
iletişim vergisi, bu vergiye ait beyannamede indirim konusu yapılabilecektir.
İndirim hakkı aşağıdaki şekilde kullanılacaktır. 1.1. Özel iletişim vergisine tabi
işlemlerde doğrudan kullanılan hizmetlere ait özel iletişim vergisi indirim
konusu yapılabilecektir. Örnek
: (A) işletmecisi Telekomünikasyon
Kurumundan genel izin almak suretiyle internet
hizmeti sunmaktadır. (A), bu hizmeti aynı Kurumla imtiyaz sözleşmesi
imzalamak suretiyle telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten (B) firmasından
hat kiralamak suretiyle yürütmektedir. (A)’ nın internet hizmeti ve (B)’ nin
hat kiralama hizmeti özel iletişim vergisine tabidir. (A), hat kiralama hizmeti ile ilgili
faturada gösterilen özel iletişim vergisini bu vergiye ait beyannamede
indirim konusu yapabilecektir. Öte yandan (A), adına kayıtlı
sabit ve mobil telefonları ile ilgili haberleşme hizmetlerini de doğrudan
özel iletişim vergisi mükelleflerinden almakta ve firma adına düzenlenen
faturalarda özel iletişim vergisi ayrıca gösterilmektedir. Ancak, bu
haberleşme hizmeti, internet hizmetinin meydana
getirilmesi ile doğrudan ilgili olmadığından telefon kullanımı nedeniyle
düzenlenen faturalarda gösterilen özel iletişim vergisi indirim konusu
yapılamayacaktır. 1.2. Özel iletişim vergisinin indirim konusu
yapılabilmesi için hizmetin doğrudan özel iletişim vergisi mükelleflerinden
satın alınması, hizmet faturasında özel iletişim vergisinin ayrıca gösterilmesi,
faturanın işletme adına düzenlenmesi ve takvim yılı aşılmamak şartıyla kanuni
defterlere kaydedilmesi gerekmektedir. Özel iletişim vergisi mükelleflerinden
satın alınmayan hizmetlerin bünyesine önceki aşamalarda giren vergi
tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün değildir. 1.3. Özel iletişim vergisi,
sadece bu vergiye ait beyannamede indirim konusu yapılabilecektir. Bu
verginin, katma değer vergisi veya başka bir vergiye ait beyannameye indirim
olarak ithal edilmesi mümkün değildir. 1.4. İlgili dönemde indirim ve
iade yoluyla telafi edilemeyen özel iletişim vergisi tutarları özel iletişim
vergisi beyannamesinin "Sonraki Döneme Devreden ÖİV" satırına (26.
satır) yazılacaktır. 1.5. Defter kayıtlarında, indirim
hakkı tanınan özel iletişim vergisi tutarlarını gösteren hesapların
kullanılması, bu hesapların, ilgili dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyip
sonraki dönemlere devreden vergi tutarlarının izlenmesine de imkan verecek
şekilde düzenlenmesi gerekmektedir. 2.
İstisna Uygulaması Katma Değer Vergisi Kanununda yer
alan istisnalar, prensip olarak, özel iletişim vergisi bakımından da
geçerlidir. Ancak, katma değer vergisinin çok safhalı, özel iletişim
vergisinin tek safhalı olması, özel iletişim vergisinin teslim işlemlerinde
uygulanmaması ve iki vergi arasındaki mahiyet ve yapı farklılıkları Katma
Değer Vergisi Kanunundaki bazı istisnaların özel iletişim vergisinde
uygulanmasına imkan vermemektedir. Bu nedenle, istisna kapsamında işlem
yapmak isteyen özel iletişim vergisi mükelleflerinin Sirküler veya Genel
Tebliğlerde istisna kapsamına girdiği açıkça belirtilmeyen işlemler hakkında
Gelir İdaresi Başkanlığından görüş almaları gerekmektedir. İstisna kapsamına giren işlemler
dolayısıyla düzenlenen faturalarda özel iletişim vergisi hesaplanmayacaktır.
Bu faturada ayrıca, "6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 ve 3065
sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun …. nci maddesi
hükmü gereğince özel iletişim vergisi hesaplanmamıştır." açıklamasına yer verilecektir. Üç nokta ile
gösterilen boşluğa istisnanın düzenlendiği Katma Değer Vergisi Kanunundaki
madde numarası (varsa fıkra ve bent de belirtilerek) yazılacaktır. İstisna uygulamasında 3065 sayılı
Katma Değer Vergisi Kanununun 30/a ve 32 nci
maddelerinde yer alan hükümlerin göz önünde tutulması gerekmektedir. 3065
sayılı Kanunun 32 nci maddesinde sayılmayan
istisnalar "kısmi istisna" mahiyetindedir. Bu işlemlerin bünyesine
giren özel iletişim vergisi tutarları indirim konusu yapılamayacaktır. 32 nci maddede sayılan ve "tam istisna" kapsamına
giren işlemler ile ilgili olarak yüklenilen özel iletişim vergisi tutarları
ise indirim konusu yapılabilecek, indirim yoluyla telafi edilemeyen kısım
nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. Özel iletişim vergisi
mükelleflerinin defter kayıtlarını, tam ve kısmi istisna kapsamındaki
işlemlerin izlenmesine imkan verecek şekilde düzenlemeleri gerekmektedir. 3.
İade Uygulaması Katma Değer Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde sayılan işlemlerin meydana gelmesi ile
doğrudan ilgili hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve bu Tebliğin (1.)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde indirim konusu yapılan özel iletişim
vergisinin indirim yoluyla telafi edilemeyen kısmı, aşağıdaki açıklamalar
çerçevesinde mükellefin talebi üzerine nakden veya kendi vergi borçlarına
mahsuben iade edilebilecektir. 3.1. İade tutarının
belirlenmesinde aşağıdaki hususlar göz önünde tutulacaktır. -İade tutarı öncelikle, istisna
kapsamına giren işlemin meydana gelmesi ile doğrudan ilgili hizmet alışları
üzerinden hesaplanan özel iletişim vergisi ile sınırlıdır. İndirim hakkı
tanınsa dahi, istisna kapsamındaki işlemle doğrudan ilgili olmayan özel
iletişim vergisi tutarları iade hesabına dahil edilmeyecek, indirim
hesaplarında muhafaza edilecektir. - İade tutarı, istisna
kapsamındaki işlem bedeli üzerinden, işlemin tabi olduğu özel iletişim
vergisi oranına göre hesaplanan tutardan fazla olamayacaktır. - Bu şekilde hesaplanan tutar,
ilgili dönem beyannamesinin (23-20) satırları farkıyla karşılaştırılacak ve
küçük olan rakam "İade Edilecek ÖİV" satırına (24. satır) dahil
edilecektir. -Hesaplanan iade tutarı, iadenin
talep edildiği dönem beyannamesinin 26. satırındaki parantez içi açıklamaya
uygun olarak indirim hesaplarından çıkarılacaktır. 3.2. İade talebi bir dilekçe ile
yapılacak, dilekçeye aşağıdaki belgeler eklenecektir: -İstisna kapsamındaki işlemle
ilgili satış faturalarının dökümünü gösteren liste. -İstisna kapsamındaki işlemin
meydana gelmesi ile doğrudan ilgili özel iletişim vergisine tabi hizmet
alışlarına ait faturaların dökümünü gösteren liste. -İade tutarının hesabını gösteren
tablo. -İstisna
kapsamındaki işlemle ilgili katma değer vergisi iadesi için ibrazı istenen
diğer belgeler. 3.3. Mükelleflerin kendi vergi
borçları için yapacakları mahsup taleplerinin 1.000 YTL’yi
aşmayan kısmı, yukarıdaki belgelerin tamamlanması halinde teminat ve inceleme
raporu aranılmaksızın yerine getirilecektir. Kendi vergi borçlarına mahsup
taleplerinin 1.000 YTL’yi aşması halinde, aşan
kısım kadar banka teminat mektubu karşılığında ve yukarıdaki belgelerin tamamlandığı
tarih itibariyle mahsup talebi yerine getirilecek, teminat yeminli mali
müşavir tasdik raporu veya vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir. Mükelleflerin nakden iade
talepleri, yukarıdaki belgelerin tamamlanmış olması şartıyla, talep tutarı
kadar banka teminat mektubu karşılığında yerine getirilecek, teminat yeminli
mali müşavir tasdik raporu veya vergi inceleme raporu sonucuna göre
çözülecektir. Özel iletişim vergisi iadeleri
için ibraz edilecek yeminli mali müşavir tasdik raporlarında, katma değer
vergisi ihracat istisnasından doğan iade taleplerindeki limitler geçerli olacaktır. 3.4. Bu Tebliğin yayımından
önceki dönemlere ait nakden veya kendi vergi borcuna mahsup talepleri
münhasıran yeminli mali müşavir tasdik raporu veya vergi inceleme raporu ile
yerine getirilecektir. İade, en erken 2005/Kasım, en geç
2006/Şubat dönemine ait özel iletişim vergisi beyannamesi ile talep
edilecektir. İade için düzenlenecek raporlarda aşağıdaki hususlar yer
alacaktır: - Raporlar, istisna kapsamına
giren ilk işlemin yapıldığı dönem ile 2005/Ekim dönemi (bu dönem dahil)
arasındaki dönemlere ilişkin toplam iade tutarı için düzenlenecektir. 2005/Kasım
ve izleyen dönemlere ait iade talepleri yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde
yerine getirilecek, geçmiş dönemlere ait iade hesabına dahil edilmeyecektir. - Bu Tebliğin yayımından önceki
dönemlere ait iade tutarlarının belirlenmesi ile ilgili raporlar
düzenlenirken, her bir döneme ait özel iletişim vergisi beyannameleri, bu
Tebliğin (3.1) bölümündeki açıklamalara göre iade tutarını gösterecek şekilde
yeniden tanzim edilecektir. Bu düzenleme sırasında iade olarak hesaplanan
tutarların indirim satırlarından düşüleceği tabiidir. - Yeniden düzenlenen
beyannamelerde yer alan "İade Edilecek ÖİV", "Ödenmesi Gereken
ÖİV" ve "Sonraki Döneme Devreden ÖİV" satırları dönemler
halinde bir tabloda gösterilecek ve toplam iade tutarı belirlenecektir. Yeniden düzenlenen beyannamelerin
vergi dairesine düzeltme beyannamesi olarak verilmesine gerek yoktur. Beyannamelerin
yeniden tanzim edilmesinin amacı
raporlarda yer alacak iade hesabına ilişkin tablonun oluşturulmasıdır. - Bu şekilde hesaplanacak iade
tutarının (2005/Kasım-2006/Şubat) arasındaki herhangi bir döneme ilişkin
beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Beyan yapılırken bu iade tutarı,
varsa o döneme ilişkin iade tutarı ile toplanacak, bu toplam (23-20)
satırları farkı ile karşılaştırılacak, küçük olan o dönemdeki "İade
Edilecek ÖİV" satırına yazılacaktır. 3.5. iade taleplerinin yerine
getirilmesinde 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin (II. Özel Esaslar) başlıklı bölümünde yer alan düzenlemeler
göz önünde bulundurulacaktır. 4.
Yeni Özel İletişim Vergisi Beyannameleri Özel iletişim vergisi beyannamesi
iade işlemine imkan verecek şekilde yeniden düzenlenmiştir. Bu beyannamenin
örneği (www.gelirler.gov.tr) internet
adresinde yer almaktadır. Yeni özel iletişim vergisi beyannamesi 2005/Kasım
döneminden itibaren kullanılmaya başlanacaktır. Beyannamenin doldurulmasıyla
ilgili aşağıdaki hususlara dikkat edilmesi gerekmektedir. 4.1. Yeni özel iletişim vergisi
beyannamesinin ilk 20 satırı önceki beyannamede olduğu gibi düzenlenecektir. 4.2. Beyannamenin 21. satırına
bir önceki dönem beyannamesinin 26. satırındaki tutar yazılacaktır. Ancak,
yeni özel iletişim vergisi beyannamesinin kullanılmaya başlanacağı 2005/Kasım
döneminde beyannamenin 21. satırına 2005/Ekim döneminde varsa indirilecek ÖİV
satırındaki tutarın bu dönem itibariyle indirim yoluyla telafi edilemeyen
kısmı yazılacaktır. 4.3.
Beyannamenin 22. satırına o dönemdeki hizmet alışlarına ait ve bu Tebliğin
"1. İndirim" bölümündeki açıklamalara göre belirlenecek
"İndirilecek ÖİV" tutarı yazılacaktır. 4.4. Beyannamenin 24. satırına
Tebliğin (3.1.) bölümündeki açıklamalara uygun olarak belirlenecek iade
tutarı yazılacaktır. Tebliğ olunur. |