TEBLİĞ Maliye Bakanlığından: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Seri No: 98 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun
uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların yapılmasına
ihtiyaç duyulmuştur. 1. ESNAF VE SANATKARLAR ODASI TARAFINDAN BASİT USULE
TABİ MÜKELLEFLERİN DEFTERLERİNİN TUTULMASI KARŞILIĞINDA ALINAN ÜCRETLER KDV Kanununun 17 nci
maddesinin (2) numaralı fıkrasına 5228 sayılı Kanunla eklenen (e) bendi
uyarınca, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, kanunlarla
kendilerine verilen görev gereği ve kuruluş amaçlarına uygun ruhsat, izin,
onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullanılacak
basılı kağıtların bu kuruluşlar tarafından teslimi (motorlu taşıtlar tescil
plaka teslimleri hariç) katma değer vergisinden müstesnadır. Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 46 ncı maddesinin üçüncü fıkrasında, basit usulde
vergilendirilen mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin mal alış ve giderleri
ile hasılatlarını gösteren belgelerin kayıtlarının, mükelleflerin bağlı
bulundukları meslek odalarının oluşturdukları bürolarda tutulacağı hükme
bağlanmış; 215 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (3.3.) numaralı
bölümünde de, mükellef kayıtlarının öncelikle mesleki yönden bağlı olunan
odalar bünyesinde kurulacak bürolarda tutulacağı açıklanmıştır. Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu ile kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşu olan Esnaf ve Sanatkarlar Odasına, basit usule
tabi mükelleflerin kayıtlarını tutma görevi verildiğinden, KDV Kanununun
17/2-e maddesi uyarınca, kanunlarla kendilerine verilen görev gereği sözü
edilen odalar tarafından yapılan bu hizmet karşılığında alınan bedeller katma
değer vergisinden istisna tutulacaktır. 2. DAHİLDE İŞLEME VEYA GEÇİCİ KABUL İZİN BELGESİ
KAPSAMINDAKİ TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI KDV Kanununun geçici 17 nci
maddesinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek
malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde aynı Kanunun 11/1-c
maddesine göre işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış; Bakanlar
Kurulunca 98/11766 sayılı Kararnameyle tekstil ve konfeksiyon sektörü,
2000/1162 sayılı Kararnameyle demir-çelik, otomotiv ve otomotiv yan sanayi
sektörleri, 2001/2325 sayılı Kararnameyle de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı
Kararnameler yürürlükten kaldırılarak sektör farkı gözetilmeksizin bütün
sektörler uygulama kapsamına alınmıştır. Madde hükmünün uygulanmasına ilişkin usul ve
esaslar 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
düzenlenmiştir. Tebliğde, KDV Kanununun geçici 17 nci
maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan terkin ve iade işlemlerinin
yapılabilmesi için, ihracatın gerçekleşmesinden sonra ihracatçı tarafından
düzenlettirilecek bir Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporunun ibrazı
zorunluluğu getirilmektedir. Tebliğe göre bu raporda; dahilde işleme veya
geçici kabul izin belgesi ile gümrük beyannamesinin tarih ve sayısı,
belgelerin geçerlik süresi, fiili ihracat tarihi, ihraç edilen malların cins,
miktar ve tutarı, ihracatın belgede belirtilen süre içinde yapılıp
yapılmadığı ve ihraç edilen malların üretiminde kullanılan maddelerin
satıcılar itibariyle ayrı ayrı olmak üzere cins,
miktar ve tutarına ilişkin bilgilerin üretim analizi ve randıman hesabı da
yapılmak suretiyle belirtilmesi gerekmektedir. 83
Seri No.lu KDV Genel Tebliği, ihracatın usulüne
uygun olarak yapıldığının tevsiki ile terkin ve nakden ya
da mahsuben iade işlemlerini YMM tasdik raporuna bağlamıştır. Ancak Tebliğde,
tecil edilemeyen verginin “indirim hesaplarına” alınıp alınamayacağına
ilişkin açık bir ifade yer almamıştır. Öte yandan aynı Tebliğde, KDV
Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamındaki ihraç
kaydıyla teslimlerde, Kanunun 11/1-c maddesindeki uygulamanın esas alınacağı
belirtilmektedir. KDV
Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslim uygulamasının
beyannamede gösterilmesine ilişkin açıklamalara 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer
verilmiştir. Bu Genel Tebliğin (D) bölümünde; KDV Kanununun 11/1-c maddesi
kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, iade
yerine indirim yoluyla telafi edilebileceği, bu tercihi yapan mükelleflerin,
tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği
dönem beyannamesinin “indirim” satırlarına dahil edebileceği, ancak bu
hususun vergi dairesine bildirilmesi gerektiği açıklanmıştır. Bu durum, KDV Kanununun geçici 17 nci
maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslim yapan mükelleflerin, 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamaya uygun olarak,
tecil edilemeyen vergi tutarını ihracatın gerçekleşmesinden sonra, ancak YMM
tasdik raporunun ibrazından önce indirim hesaplarına alabilecekleri
yorumlarına yol açmıştır. Bu yorumlara dayanarak,
dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi ihracatçılara KDV Kanununun geçici
17 nci maddesi kapsamında ihraç kaydıyla mal teslim
eden mükelleflerin, bu teslimler nedeniyle tecil edilemediği için iadesi gereken
katma değer vergisini, yukarıda işaret edilen 39 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğine göre alıcı tarafından düzenlettirilecek YMM tasdik
raporunun ibraz edilmesi beklenmeden, ihracatın gerçekleştiği dönemde indirim
konusu yaptıkları anlaşılmıştır. Yukarıda yer alan
açıklamalar çerçevesinde, bu Tebliğin yayımlandığı tarihten önce KDV
Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında yapılan
teslimler için geçerli olmak üzere, aşağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun
görülmüştür. - KDV Kanununun geçici 17 nci
maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan iade tutarının, ihracatın
belge sahibi tarafından gerçekleştirildiği dönemde veya bu dönemden sonra
indirim konusu yapılmış olması, -
83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre düzenlenecek
YMM tasdik raporunun süresi içinde ibraz edilmiş olması, -
İndirim hesaplarına alınan KDV tutarının bu rapordaki bilgilere uygun
olması, halinde,
ihracatın gerçekleşmesinden sonra YMM tasdik raporunun ibrazı beklenmeden
indirim konusu yapılan iade tutarları için 39 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünün 4 ve 5 inci paragraflarındaki açıklamalar
çerçevesinde işlem yapılacaktır. (Tebliğde atıf yapılan beyanname
satırlarının yeni beyannamelerdeki karşılıklarının esas alınacağı tabiidir.) Öte yandan, bu Tebliğin
yayımlandığı tarihten sonra Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında yapılan teslimlerle ilgili tecil edilemeyen KDV
tutarlarının ise YMM tasdik raporu ibraz edilmeden indirim hesaplarına
alınması mümkün bulunmamaktadır. 3. 2005
YILINDA GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE SINIRI İndirimli orana tabi
işlemlere ilişkin olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma
değer vergisi için 2004 yılında geçerli olan 9.100 YTL tutarındaki iade talep
sınırı, 2002/3606 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 2005 yılına ilişkin
yeniden değerleme oranında (%9.8) artırılarak 2005 yılı için 10.000 YTL
olarak uygulanacaktır. Tebliğ olunur. |