Maliye Bakanlığından:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO:
105)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi
(KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve
düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
A. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI
1. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Sorumluluk Uygulaması
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin
verdiği yetkiye dayanılarak 51 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (II) numaralı bölümü ile getirilen ve kapsamı söz konusu
Genel Tebliğin (II/A) bölümü, 53 ve 58 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğlerinde belirlenen, fason olarak yaptırılan tekstil ve
konfeksiyon işlerinde sorumluluk uygulaması bu Tebliğin yayımlandığı tarihi
izleyen ay başından geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin yayımlandığı
tarihi izleyen ayın başından sonra ifa edilecek fason tekstil ve
konfeksiyon işlerinde KDV tevkifatı
uygulanmayacaktır.
2. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde İndirimli Oran ve İade
Uygulaması
2.1.
İndirimli Oran Uygulaması
Mal ve hizmetlere uygulanacak
KDV oranlarının belirlendiği 2002/4480 sayılı BKK eki Karara ekli (II)
sayılı Listenin (B) bölümüne 2007/12143 sayılı BKK ile 22 nci sıra eklenerek "Fason olarak yapılan tekstil
ve konfeksiyon işleri"ne uygulanacak KDV oranı, 01.06.2007 tarihinden
geçerli olmak üzere %8 olarak belirlenmiştir.
51 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (II/A) bölümünde de belirtildiği üzere, fason işin
şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere
hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir. Bu genel belirleme
çerçevesinde bazı işlerde KDV oranının ne olacağı konusunda tereddütler
oluştuğu anlaşılmıştır.
Buna göre;
- boyama, apre, baskı ve kasarlama işlerinde boya ve kimyevi maddelerin,
- yıkama işlerinde kimyevi
maddelerin,
bu işleri yaptıranlar
tarafından temin edilip bu işleri yapanlara verilmesi halinde indirimli
oran kapsamında işlem yapılacaktır. Ancak, bu işlerde boya ve kimyevi
maddelerin fason işi yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde
yukarıda belirtilen işlere genel vergi oranı uygulanacaktır.
Bunlar dışında kalan; ütüleme,
çözgü, haşıl, dikim, kesim, tıraşlama, zımpara, şardon,
yakma, ram, nakış ve benzeri bütün fason işlerde %8 oranı uygulanacaktır.
Bu işlerin, boya ve kimyevi maddelerin işi yapan tarafından temin edilerek
kullanıldığı boya, apre, kasarlama, baskı ve
yıkama işleri ile birlikte yapılması halinde, %8 ve %18 oranına tabi işler
için ayrı fatura düzenlenmesi veya aynı faturada bu işlerin ayrıca
gösterilmesi ve her bir işin bedeli üzerinden tabi oldukları oranda KDV
hesaplanması gerekmektedir.
Fason işlerde, dikiş ipliği,
fermuar, düğme gibi yardımcı madde ve malzemelerin fason işi yapanlar
tarafından temin edilip kullanılması indirimli oran uygulamasına engel
değildir.
Tekstil ve konfeksiyon sektöründeki
fason işlerde indirimli oran uygulaması sadece giyim eşyalarına verilen
fason işlerle sınırlı değildir. Perde, mobilya kumaşı, havlu, çuval ve
benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen
fason hizmetler de yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde %8 oranına tabi
olacaktır.
2.2. İade Uygulaması
KDV Kanununun (29/2) maddesi
uyarınca, bu Kanunun 28 inci maddesine dayanılarak Bakanlar Kurulu
tarafından vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup bu
işlemlerin gerçekleştiği dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve
tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin
vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler
ile belediyelere olan borçlarına ya da döner
sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51'i veya daha fazlası kamuya ait
olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi
bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına
mahsuben ödenebilmekte, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi ise
Bakanlığımızca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde mükelleflere nakden
veya mahsuben iade edilebilmektedir.
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının yılı içinde mahsuben, yılı geçtikten sonra nakden iadesine ilişkin usul ve esaslar
99 ve 101 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
açıklanmıştır. İndirimli orana tabi fason işlerden doğan KDV alacaklarının
iadesine ilişkin usul ve esaslar ise KDV Kanununun (29/2) maddesi ile
Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak aşağıda belirlenmiştir.
Buna göre, tekstil ve
konfeksiyon sektöründe indirimli orana tabi fason işlerden doğan KDV
alacakları miktara bakılmaksızın münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna
göre iade edilecektir. İade talebi vergi inceleme raporunun vergi dairesine
intikal ettiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
Mükelleflerin KDV iade
alacağının tamamı için 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde sayılan
cinsten teminat göstermeleri halinde iade talebi, 99 ve 101 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen belgelerin
ibraz edilmiş olması şartıyla, teminatın gösterildiği tarih itibariyle
geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre
çözülecektir.
Bu açıklamalara göre, indirimli
orana tabi fason işlerden doğan KDV alacağının mahsuben iadesinin talep
edilmesi halinde, vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettiği
tarihten sonra muaccel hale gelecek kendilerine ait; ithalde alınanlar
dahil vergi borçları, SSK prim borçları ile elektrik ve doğalgaz borçlarına
mahsup yapılabilecektir. Teminat gösterilmesi halinde, belgelerin
tamamlanıp teminatın gösterildiği tarihten sonra muaccel hale gelecek
yukarıda sayılan borçların mahsubu yapılabilecek, teminat vergi inceleme
raporu sonucuna göre çözülecektir.
İndirimli orana tabi işlerden
doğan KDV alacakları, yılı içinde mahsubun mümkün olmaması halinde izleyen
yılda 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5)
bölümünde belirtilen süre içinde nakden iade olarak talep edilebilmektedir.
Yılı içinde mahsubu gerçekleşmeyen indirimli orana tabi fason işlerden
doğan KDV alacaklarına ilişkin nakden iade talepleri vergi inceleme
raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonra yerine
getirilecektir. Bu nakden iade talepleri için fason hizmetin ifa edildiği
yılı izleyen yıl içinde teminat gösterilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp
teminatın gösterildiği tarihten sonra nakden iade talebi yerine
getirilebilecek, teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.
B. YMM KDV İADESİ TASDİK RAPORU ÜCRETLERİNE İLİŞKİN KDV’NİN İADESİ
KDV Kanununun (29/2) ve 32 nci maddeleriyle, bu maddelerde belirtilen işlemlerden
kaynaklanan iade uygulamalarına ilişkin usul ve esasları belirleme
konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiş olup, Bakanlıkça bu yetki
çeşitli genel tebliğlerde yapılan düzenlemeler ile kullanılmıştır.
İade hakkı doğuran işlemler
nedeniyle yüklenilen ve iade konusu yapılabilecek KDV’nin kapsamı ile
ilgili açıklamaların yer aldığı;
— 24 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde, faaliyetleri kısmen veya tamamen iade
hakkı doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin iade hesaplarında, iade
kapsamına mal ve hizmet alışları yanında genel giderler ve amortismana tabi
iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerin de dahil olduğu,
— 39 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünde, yüklenilen vergiler kapsamına, iade
hakkı doğuran işlemle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler, genel
imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet için
yapılan harcamalara ilişkin vergilerin girdiği,
belirtilmiştir.
YMM KDV İadesi Tasdik Raporu
ücretleri, iade hakkı doğuran işlemle ilgili bir giderdir.
Bu nedenle, KDV iadeleri
dolayısıyla düzenlenen Tasdik Raporları dolayısıyla yüklenilen katma değer
vergilerinin indirimin mümkün olmaması halinde iade konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
C. 99 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1. Tebliğin (1.4.1.) bölümünde
iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı ilk paragrafın
"a)" sırasına ait parantez içi ibare aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"- … (bu listelerde fatura düzenleme
haddinin altında kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan
alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek tutar olarak
belirtilebilecektir.),"
2. Tebliğin (1.5.) bölümünde
iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı paragrafın birinci
tiresi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"- İndirimli orana tabi
işlemlerin yapıldığı yıla ait alış ve satış faturalarının listesi (bu
listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları
ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların
toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir.),"
D. ALÜMİNYUM PROFİL VE ALÜMİNYÜM LEVHA TESLİMLERİNDE TEVKİFAT
UYGULAMASI
104 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (2.1) bölümünde yapılan düzenleme ile tevkifat kapsamına alınan alüminyum profil ve alüminyum
levha teslimlerinde tevkifat uygulamasının, bu
Tebliğin yayımını izleyen ayın başından itibaren yapılacak teslimlerde
geçerli olmak üzere, aşağıdaki şekilde yürütülmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, alüminyum profil ve
alüminyum levha teslimlerinde KDV tevkifatı;
- bunları doğrudan slab, billet, külçe gibi ham
maddelerden imal edenler tarafından yapılacak ilk teslimleri ile
- bunları ithal edenler
tarafından yapılacak ilk teslimlerinde,
uygulanacak, profil ve levhanın
ilk üreticileri ve ithalatçılarından sonraki safhalardaki teslimleri KDV tevkifatına tabi tutulmayacaktır.
Öte yandan, 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin değişiklik yaptığı, 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.3) numaralı bölümü
kapsamına giren ve levha ile profil dışında kalan diğer alüminyum
mamullerinin her safhasında KDV tevkifatı
uygulanacağı tabiidir.
E. VADE FARKI, KUR FARKI VE MATRAHTA DEĞİŞİKLİĞE YOL AÇAN
İŞLEMLERDE KDV UYGULAMASI
1. Vade Farkları
KDV Kanununun 24/c maddesine
göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis
ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler KDV
matrahına dahildir.
Buna göre, teslim ve hizmet
işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil
edilecek ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilecektir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde
bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da
vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru
olduğundan, bu vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa
konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi olduğu oran
üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği döneme ilişkin
beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir.
2. Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya
dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen
vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı
lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde
olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Buna göre, teslim veya hizmetin
yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan
lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada
gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler
için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır.
Bedelin tahsil edildiği tarihte
alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı
tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı
tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
3. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden
Vazgeçilmesi
KDV Kanununun 35 inci
maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu
hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için
borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku
bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen
işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
gösterilmesi şarttır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, matrahta
değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş
olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı
tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle
yapılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
|