Türkiye
Muhasebe Standartları Kurulundan:
FİNANSAL ARAÇLAR: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇMEYE
İLİŞKİN
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 39) HAKKINDA
TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA
İLİŞKİN TEBLİĞ
SIRA NO: 166
MADDE 1 – 3/11/2006
tarih ve 26335 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 41 Sıra no’lu Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçmeye
İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 39) Hakkında Tebliğin ekinde yer
alan "TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme"
Standardının ayrılmaz parçası olan EK A – Uygulama Rehberine UR99B
Paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki UR99BA Paragrafı eklenmiştir.
“UR99BA.
Bir finansal riskten korunma ilişkisinde, finansal riskten korunan kalemin
nakit akışlarındaki ya da gerçeğe uygun değerindeki tüm değişiklikler
gösterilebilir. Ayrıca, finansal riskten korunan kalemin yalnızca nakit
akışlarındaki veya gerçeğe uygun değerindeki belirli bir fiyatın ya da
diğer bir değişkenin altında veya üzerinde kalan değişiklikler de (tek
taraflı bir risk) gösterilebilir. Finansal riskten korunma amacıyla satın
alınan bir opsiyonun zaman değeri değil de, içsel
değeri (tanımlanan risk ile aynı temel koşullara sahip olduğu varsayımı
ile), finansal riskten korunma konusu kalemdeki tek taraflı riski yansıtır.
Örneğin, tahmin edilen bir emtia satın alım fiyatının artışlarından
kaynaklanabilecek gelecekteki nakit akışlarının değişkenliği
gösterilebilir. Böyle bir durumda, yalnızca belirlenmiş bir fiyatın
üzerindeki yükselişlerden kaynaklanan nakit akış zararları gösterilir. Korunulan risk, satın alınan bir opsiyonun
zaman değerini içermez, çünkü zaman değeri tahmini işlemin kâr veya
zararını etkileyen bir unsur değildir (86(b) Paragrafı).”
MADDE 2 – Aynı Standardın ayrılmaz parçası olan EK A –
Uygulama Rehberine UR99D Paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki UR99E
Paragrafı eklenmiştir.
“UR99E.
81 inci Paragraf, bir finansal aracın gerçeğe uygun değerinin tümüyle
değişmesi veya nakit akışlarının bütününün değişkenliği dışında, finansal
araca ilişkin olarak farklı gösterimler yapılmasına da izin vermektedir.
Örneğin:
(a)
Tüm riskler için değil bazı riskler nedeniyle bir finansal aracın nakit
akışlarının tamamındaki veya gerçeğe uygun değerdeki değişiklikler gösterilebilir
veya,
(b)
Tüm riskler veya bazı riskler nedeniyle bir finansal aracın nakit
akışlarının tamamı yerine bir kısmındaki veya gerçeğe uygun değerindeki
değişiklikler gösterilebilir (örneğin tüm risklere veya sadece bazı
risklere atfedilebilen değişiklikler için finansal araca ilişkin nakit
akışlarının “bir kısmı” gösterilebilir).”
MADDE 3 – Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama Rehberine UR99E Paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki UR99F Paragrafı eklenmiştir.
“UR99F.
Finansal riskten korunma muhasebesine uygunluk açısından, tanımlanan
riskler ve kısımlar, finansal aracın ayrı bir biçimde belirlenebilir
unsurları olmalı ve tanımlanan risklerdeki ve kısımlardaki değişimlerden
kaynaklanan, bütün finansal araçların nakit akışlarındaki veya gerçeğe
uygun değerindeki değişiklikler güvenilir bir şekilde ölçülebilmelidir.
Örneğin:
(a) Risksiz faiz oranında veya gösterge faiz oranında meydana
gelen değişikliklere bağlı olarak, gerçeğe uygun değerinde meydana gelen
değişikliklere karşı finansal riskten korunmuş sabit oranlı bir finansal
araç açısından risksiz veya gösterge faiz oranının, genellikle, hem
finansal aracın ayrı bir şekilde belirlenebilen bir unsuru olduğu hem de
güvenilir bir şekilde ölçülebildiği kabul edilir.
(b)
Enflasyon ayrı bir şekilde belirlenebilir bir unsur değildir, güvenilir bir
şekilde ölçülemez ve (c)’de yer alan gereklilikler yerine getirilmedikçe
bir risk olarak veya finansal aracın bir parçası olarak tanımlanamaz.
(c)
Muhasebeleştirilmiş olan, enflasyona endeksli bir tahvilin nakit
akışlarının sözleşmeye dayalı olarak belirlenmiş enflasyon ile ilişkili
kısmı (ayrı bir biçimde bir saklı türev ürün muhasebeleştirme
gerekliliğinin olmadığı varsayımıyla), söz konusu finansal aracın diğer
nakit akışları enflasyondan etkilenmediği sürece, ayrı olarak belirlenebilir
ve güvenilir bir şekilde ölçülebilir.”
MADDE 4 – Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama Rehberine UR110 Paragrafından sonra gelmek
üzere UR110A Paragrafı eklenmiştir.
“UR110A.
74(a) Paragrafı, bir opsiyon sözleşmesinin içsel
değerinin ve zaman değerinin ayrıştırılıp, sadece opsiyon sözleşmesinin
içsel değerindeki değişimin finansal riskten korunma aracı olarak
gösterilmesine izin vermektedir. Bu tür bir gösterim, tahmini işlem ile finansal
riskten korunma aracının temel hükümlerinin aynı olması durumunda, tahmini
işlemin korunulan tek taraflı riske atfedilebilen
nakit akışlarında telafi edici değişiklikler elde edilmesi açısından
mükemmel derecede etkin bir finansal riskten korunma ilişkisini ortaya
çıkarabilir.”
MADDE 5 – Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama Rehberine UR110A Paragrafından sonra gelmek
üzere UR110B Paragrafı eklenmiştir.
“UR110B.
Satın alınan bir opsiyonun tamamının, tahmini
işlemden kaynaklanan tek taraflı bir riskten korunma aracı olarak
gösterilmesi durumunda, finansal riskten korunma ilişkisi mükemmel derecede
etkin olmayacaktır. Çünkü opsiyon için ödenen prim
zaman değerini de içerir ve UR99BA Paragrafında da belirtildiği gibi
tanımlanan tek taraflı risk, opsiyonun zaman değerini içermez. Dolayısıyla
böyle bir durumda, ödenen opsiyon priminin zaman
değerine ilişkin nakit akışları ile, tanımlanan korunulan
risk arasında bir netleştirme söz konusu olmayacaktır.”
MADDE 6 – Bu Tebliğ 30/6/2009 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için
geçerli olmak üzere, “TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde
Değişiklikler ve Hatalar” Standardı hükümleri uyarınca geriye dönük olarak
uygulanacak şekilde yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer. Erken uygulamaya
izin verilmektedir. İsteyen işletmeler bu Tebliği 1/7/2009
öncesinde başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilirler. Bu durumda, söz konusu husus dipnotlarda açıklanır.
MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulu yürütür.
|