Maliye Bakanlığından:
SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 43)
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesinin ikinci fıkrası ile vergi kanunlarında
yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri
hükümlerden yararlanılmasını Bakanlığımızca belirlenen şartlara uygun
olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi
şartına bağlamaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye
Bakanlığımız yetkili kılınmıştır.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali
Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden düzenlenen Yeminli Mali
Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin
Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin1 7 nci
maddesi ile de yeminli mali müşavirler tarafından vergi mevzuatı açısından
tasdiki yapılabilecek olan konu ve belgeler belirlenmiş, anılan maddenin
birinci fıkrasının mali mevzuatta yer alan teşvik, indirim, istisna ve
muafiyetler yönünden başlıklı (G) bendinin (g) alt bendinde, diğer teşvik, indirim,
istisna ve muafiyetlerle ilgili işlemlerin tasdik kapsamında yer
alabileceği öngörülmüştür.
Söz konusu Yönetmeliğin 7 nci
maddesinin son fıkrasında ise, tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari
bilgi, şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esasların
Bakanlığımızca çıkartılacak tebliğlerle belirleneceği ve Yönetmelikte
belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine ilişkin olarak Bakanlığımızca
tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirlerin bu konu ve belgelerle
ilgili olarak tasdik işlemi yapamayacakları belirtilmiştir.
Diğer
taraftan, Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.)’nın aerosol üretiminde
kullanılmak üzere tesliminde Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) tutarının sıfıra
indirilmesi hakkında 5/2/2010 tarih ve 2010/135 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın
uygulamasına ilişkin 18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği2 ile usul ve esasları belirlenen düzenlemeden
mükelleflerin yararlanmaları Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu ibrazı
şartına bağlanmıştır. Buna göre yeminli mali müşavirler tarafından
düzenlenmesi gereken “Aerosol Üretim Tasdik
Raporu” nda bulunması gereken zorunlu bilgiler,
rapor şekli, raporların teslimi ve yeminli mali müşavirlerin
düzenleyecekleri raporlarla ilgili sorumluluklarına ilişkin usul ve esaslar
aşağıda açıklanmıştır.
1 – Tasdikin Amacı ve Tasdik
Sözleşmesi Düzenlenmesi
Bu
Tebliğ kapsamında yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı;
mükelleflerin, 18 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ve gerektiğinde bu konuda
yayımlanacak müteakip ÖTV Genel Tebliği ve benzeri düzenlemeler kapsamındaki
uygulamadan yararlanılması için öngörülen şartları sağlayıp
sağlamadıklarının tespit edilmesidir.
Söz
konusu istisnadan yararlanabilmeleri bakımından, yeminli mali müşavirler
ile 11 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik
ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin3 ekine uygun
olarak düzenlenecek “Tasdik Sözleşmesi”nin I inci bölümünde yer alan
“Tasdik Konusu” başlıklı sütun, “20- Aerosol
Üretim Tasdik Raporu” şeklinde kodlanacaktır.
Diğer
taraftan, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin
tasdiki (tam tasdik) için yeminli mali müşavirlik sözleşmesi düzenleyen
mükelleflerin, aerosol üretimi işlemlerinin
yeminli mali müşavirlerce tasdiki konusunda, tam tasdik sözleşmelerinin
bulunduğu yeminli mali müşavirler yetkili olacaktır. Tam tasdik sözleşmesi
bulunan mükellefler tam tasdik sözleşmelerinin bulunduğu yeminli mali
müşavirle Aerosol Üretim Tasdik Sözleşmesi düzenleyeceklerdir.
Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükellefler ise diledikleri bir yeminli
mali müşavirle Aerosol Üretim Tasdik Sözleşmesi
düzenleyebileceklerdir.
2 – Aerosol
Üretim Tasdik Raporunda Bulunması Gereken Bilgiler
Aerosol Üretim Tasdik Raporu, bu Tebliğin (1) numaralı
ekini oluşturan Rapor Kapağına ve (2) numaralı ekini oluşturan Rapor Dispozisyonuna uygun olarak hazırlanacaktır.
Düzenlenecek rapora, Gümrük Beyannamesi, L.P.G.
Satın Alma İzin Belgesi, dağıtıcılardan satın alınan mallar söz konusu ise
dağıtıcının Dağıtım İzin Belgesi, aerosol üreticisinin
Faaliyet Ruhsatı, işletmenin aerosol üretimini
gerçekleştirebileceğini gösterir resmi makamlar tarafından verilmiş belge
(1 inci veya 2 nci Sınıf Gayrisıhhi Müessese
Ruhsatı, İşletme Belgesi ya da Gelir İdaresi Başkanlığınca kabul
edilebilecek diğer belgeler) ile Kapasite Raporu örnekleri ve raporu
düzenleyen yeminli mali müşavirin gerekli gördüğü inceleme ile ilgili diğer
belgelerin eklenmesi gerekmektedir.
Düzenlenecek
raporda;
-Türkiye’deki
dağıtıcılardan satın alınan veya dahilde işleme rejimi kapsamında doğrudan
ithal edilen L.P.G. miktarları ve tutarları,
-Satın
alınan veya ithal edilen L.P.G. kullanılarak
üretilen ve satılan aerosol miktarları ile
ürünlerin toplam satış bedelleri,
bilgilerine yer verilmesi ve aynı zamanda bu bilgilerin
18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde ve gerektiğinde bu
konuda yayımlanacak müteakip tebliğ ve benzeri düzenlemelerde açıklanan
usul ve esaslara uygun olduğunun tevsik edilmesi gerekmektedir.
Aynı mükellefle ilgili olarak aynı yılda, aynı yeminli mali
müşavir tarafından düzenlenen ve aynı vergi dairesine verilen müteakip
tasdik raporlarının, “Genel Bilgi” bölümünde yer alan ve değişmeyen
bilgilere raporda yer verilmesine veya değişmeyen belgelerin rapora
eklenmesine gerek bulunmamakta olup, bu bilgi ve belgelerin yer aldığı
raporun tarih ve sayısı müteakip raporlarda belirtilecek, değişiklik olması
halinde ise değişiklikle ilgili bilgi verilecektir. Düzenlenen
raporun ilgili yılın ilk raporu olması halinde, bilgi ve belgelerin
tamamına raporda yer verilecektir.
3 – Aerosol
Üretim Tasdik Raporunun Vergi Dairelerine Teslim Edilmesi
Aerosol
Üretim Tasdik Raporunun vergi dairelerine teslim edilmesi ile ilgili
hususlar 18 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde düzenlenmiş olup, raporların
ibraz edileceği vergi daireleri, rapor ibraz süresi, bazı hallerde rapor
ibrazı için ek süre verilmesi hususlarında anılan Genel Tebliğde yer
verilen düzenlemeler ile gerekli görüldüğü takdirde bu konuda yayımlanacak
müteakip Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğlerinde yer verilecek
düzenlemeler geçerli olacaktır.
Söz
konusu raporlar ilgili vergi dairelerine bizzat raporu düzenleyen yeminli
mali müşavir tarafından kimlik ibraz edilerek tutanak karşılığında teslim
edilecektir. Tutanaklar vergi dairesi müdürü veya yardımcılarından biri
tarafından imzalanacaktır.
4 – Yeminli Mali Müşavirlerin
Müteselsil Sorumluluğu
Yeminli
mali müşavirler, gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden
yararlanmak ve "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler,
Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik"
hükümlerine göre her türlü inceleme tekniklerini kullanmak zorundadırlar.
Yeminli
mali müşavirlerce söz konusu belgelerin sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı olup olmadığı araştırılacak, şüphelenilen durumlarda ilgililerin
mükellefiyet kayıtlarına ilişkin hususlar ilgili vergi dairelerinden ve
diğer kamu idarelerinden bilgi alınarak tetkik edilecektir.
3568
sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu
ile bu Kanunun uygulamalarına ilişkin mevzuat uyarınca, imza ve mühür
kullanmak suretiyle tasdik yapan ve tasdik raporu düzenleyen yeminli mali
müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan
sorumludurlar.
Yeminli
mali müşavirler; yaptıkları tasdikin doğru olmaması nedeniyle, tasdik
raporunda yer alan mevzuata aykırı hususların tespit edilmesi halinde;
alınması gereken vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme
faizlerinden mükellefler ile birlikte müştereken ve müteselsilen
sorumlu tutulurlar.
Tebliğ
olunur.
EK 1: Yeminli Mali Müşavirlik Aerosol Üretim Tasdik Raporu Kapak Örneği
EK 2: Yeminli Mali Müşavirlik Aerosol Üretim Tasdik Raporu Dispozisyonu
———————————————
1 2/1/1990 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
2 6/3/2010 tarihli ve 27513 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
3 16/12/1993 tarihli ve 21790 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
EK:1
Rapor Sayısı : YMM..../....-....
......................
Rapor Ekleri: ..../..../....
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK AEROSOL ÜRETİM TASDİK
RAPORU
İncelemeyi Yapan
Yeminli Mali
Müşavirin
|
Adı Soyadı
Bağlı Olduğu Oda
Mühür No
Büro Adresi
Telefon Numarası
|
:
:
:
:
:
|
|
|
|
Dayanak
Sözleşmesinin
|
Tarihi
Sayısı
|
:
:
|
|
|
|
Mükellefin
|
Adı Soyadı (Unvanı)
Adresi
Vergi Dairesi
T.C. Kimlik Numarası
Vergi Kimlik Numarası
(Tüzel Kişiler için)
Telefon Numarası
E-Posta Adresi
|
:
:
:
:
:
:
:
|
|
|
|
|
İnceleme Dönemi
Konusu
SONUÇ
|
:
:
:
|
EK: 2
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK AEROSOL
ÜRETİM TASDİK RAPORU DİSPOZİSYONU
I. GENEL BİLGİ:
Bu bölümde en az
aşağıdaki bilgiler yer alacaktır.
-Dağıtıcı ile ondan aerosol
üretimde kullanmak üzere L.P.G. satın alan
imalatçının veya dahilde işleme rejimi kapsamında aerosol
üretiminde kullanmak üzere L.P.G. ithal eden imalatçının ticaret sicil
kaydı ve numarası, iştigal konusu
(Mükelleflerin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belge düzenlediği veya kullandığı yönünde haklarında rapor veya tespit
bulunması halinde bu hususlarla ilgili bilgilere de yer verilecektir.),
-İmalatçı tüzel kişilik ise kanuni temsilcileri ve
ortaklarının adı-soyadı (unvanı), işyeri ve ikametgah adresleri ile bağlı bulundukları
vergi dairesi ve vergi kimlik numarası (Ortak sayısının 10' dan
fazla olması halinde sadece hisse nispetleri %5 ve daha fazla olan ortaklar
yazılacaktır.),
-Kayıtlı oldukları mesleki kuruluşlar,
-Raporun ilgili olduğu dönemde aerosol
üretimi yapan işletmede fiili olarak çalıştırılan işçi sayısı ve bunların çalıştıkları
süreler,
-Aerosol üreticisinin
sanayi sicil belgesi, aerosol üretiminde hammadde
olarak L.P.G. kullandığını belirtir kapasite
raporu ve makine parkı hakkında bilgiler,
- Gümrük
Beyannamesi, L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi, dağıtıcılardan
satın alınan mallar söz konusu ise dağıtıcının Dağıtım İzin Belgesi, aerosol
üreticisinin Faaliyet Ruhsatı, işletmenin aerosol
üretimini gerçekleştirebileceğini gösterir resmi makamlar tarafından
verilmiş belge (1 inci veya 2 nci Sınıf
Gayrisıhhi Müessese Ruhsatı, İşletme Belgesi ya da Gelir İdaresi
Başkanlığınca kabul edilebilecek diğer belgeler), Kapasite Raporu örnekleri,
raporu düzenleyen yeminli mali müşavirin gerekli gördüğü incelemeyle ilgili
diğer belgeler ve aerosol üreticisinin son hesap
dönemine ilişkin bilanço örneği,
-Gerekli görülen diğer hususlar.
II. USUL
İNCELEMELERİ:
Bu
bölümde en az aşağıdaki bilgilere yer verilecektir.
-Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler,
-Defter kayıtlarının kayıt nizamına, muhasebe ilkelerine
uygun olup olmadığı,
-Vergi beyannamelerinin zamanında verilip
verilmediği,
-Son iki yıla ilişkin katma değer vergisi ve özel tüketim
vergisi beyanları,
-L.P.G. satın alımları
veya ithalatları nedeniyle gerçekleşen ödemelere ilişkin bilgiler,
-Vergi borcunun olmadığına dair ilişiksizlik
belgesi,
-Gerekli
görülen diğer hususlar.
III. HESAP
İNCELEMELERİ:![](20100615-7_dosyalar/image002.gif)
Bu
bölümde en az aşağıdaki hususların belirtilmesi zorunludur.![](20100615-7_dosyalar/image002.gif)
-Aerosol üretiminde kullanılmak üzere temin edilen L.P.G.’nin dönem başı stoku,
dönem içi alışları, aerosol üretiminde kullanılan
miktarları ile dönem sonu stok ve iade miktarlarına ilişkin bilgiler,
- Gelir
İdaresi Başkanlığı tarafından verilen dağıtım izin belgesi sahibi
dağıtıcılardan satın alınan veya dahilde işleme rejimi kapsamında doğrudan
ithal edilen L.P.G.’nin aerosol üretimi dışında kullanılıp kullanılmadığı,
satın alınan veya ithal edilen L.P.G.’nin aerosol üretimi dışında kullanılması halinde ne
kadarının hangi malın imalinde kullanıldığı,
- L.P.G.’nin Türkiye’deki
dağıtıcılarından satın alımına veya doğrudan ithaline ilişkin faturaların (ithal edilmiş olması durumunda ayrıca gümrük beyannamelerinin) tarih, sayı ve
muhteviyatına ilişkin liste ile söz konusu faturalar, gümrük beyannameleri ve döviz alım
belgelerinin birbirleri ile uyumlu olup olmadıkları,
- L.P.G.’nin temin edildiği
dağıtıcıların ilgili dönem özel tüketim vergisi beyannamesine yansıtmadığı,
bir başka ifadeyle aerosol üreticilerine yapmış
oldukları teslimlere ilişkin faturalarda teslim bedeline dahil etmedikleri
özel tüketim vergisi tutarı ile ithal ettikleri L.P.G. için verilen
teminata ait bilgiler,
-Aerosol üreticisinin Aerosol
Üretim Tasdik Raporuna konu dönem ile ilgili 18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi
Genel Tebliğinin 4 No.lu Eki aerosol üretiminde L.P.G. kullanımıyla ilgili “Talep ve Taahhütname"
bilgileri veya örneği,
-Üretilen
aerosol için ne kadar L.P.G.
kullanılacağına ve zayi miktarlarına ilişkin ilgili kişi veya kuruluşlardan
alınan ekspertiz raporları, bu rapora göre üretimde kullanılan miktarın
uygunluğuna dair hesaplamalar,
-Üretilen
aerosol ürünlerinin G.T.İ.P.
numaraları itibariyle ne kadarının ÖTV’ye tabi
olan ne kadarının ise ÖTV’ye tabi olmayan mal
olduğuna ait bilgiler,
-Üretilen
aerosole ait dönem başı stok, iade ve dönem sonu
stok bilgileri,
-Üretilen
aerosolün yurt içi satış, ihracat veya ihraç
kayıtlı teslim miktarlarına ait bilgiler,
-Kararname
kapsamında üretilen aerosolün teslimine ilişkin
faturalara ait bilgiler,
-Aşağıda
örneği verilmiş tablolardaki hesaplamaların da bu bölümde bulunması
gerekmektedir.
TEBLİĞ KAPSAMINDA ALINAN L.P.G.’YE
İLİŞKİN KAYDİ ENVANTER DENGESİNİ GÖSTERİR TABLO:
TABLO-1
|
Dönem…/…
|
Miktar (kg)
|
Tutar (TL)
|
Dönem Başı L.P.G. Stoğu
|
|
|
Dönem İçi L.P.G. Alışları
|
|
|
Dönem İçi
Üretime Sevk Edilen L.P.G.
|
|
|
Alınan L.P.G.’den İadeler
|
|
|
LPG Firesi
|
|
|
Dönem Sonu L.P.G. Stoğu
|
|
|
KARARNAME KAPSAMINDA ÜRETİLEN AEROSOLLERİN İMALİNDE
KULLANILAN L.P.G.’YE İLİŞKİN SARFİYAT LİSTESİ:
TABLO-2
ÜRETİLEN MAMULUN G.T.İ.P.
NUMARASI
|
ÜRETİLEN MAMULUN ADI
|
ÜRETİLEN MAMULUN MİKTARI (ADET)
|
BİRİMDE KULLANILMASI GEREKEN L.P.G.
MİKTARI (KG)
|
ÜRETİLEN MAMULDE KULLANILAN TOPLAM L.P.G. MİKTARI (KG)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ÜRETİME SEVK
EDİLEN TOPLAM L.P.G. MİKTARI
|
|
(TABLO-2’
de yer alan “Üretime Sevk Edilen Toplam L.P.G.
Miktarı”, TABLO-1’de yer alan “Dönem İçi Üretime Sevk Edilen L.P.G. Miktarı”
ile aynı olmak zorundadır.)
IV. SONUÇ:
Bu bölümde yeminli mali müşavirler, mükelleflerin 18
Seri No.lu Aerosol Üretim Genel Tebliği ile
gerekli görüldüğü takdirde bu konuda yayımlanacak müteakip Aerosol Üretim Genel Tebliğleri veya Gelir İdaresi
Başkanlığınca belirlenecek usul ve esaslar çerçevesinde incelendiğini, 05.02.2010
tarih ve 2010/135 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca sıfır oranında
Özel Tüketim Vergisi uygulamasından yararlanmak için aranılan şartların
mevcut olduğunu, belirtilen üretim ve satış tutarlarının gerçek olduğunu ve
fiili durum ile belge ve kayıtların birbiriyle uyumlu ve ilgili mevzuata
uygun olduğunu kesin olarak ifade edeceklerdir.
YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİR
Adı
ve Soyadı
İmza-Mühür
|