Maliye
Bakanlığından:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 279)
20/12/2010 tarihli ve 2010/1182 sayılı Kararnamenin eki Karar1
uyarınca tam mükellef kurumlar
tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin
vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.
1. 2010/1182 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile Belirlenen Tevkifat Oranlarına İlişkin Açıklamalar
1.1. Bakanlar Kurulu Kararı
20/12/2010 tarihli ve 2010/1182
sayılı Kararnamenin eki Kararın;
- 1 inci maddesi ile 12/1/2009
tarihli ve 2009/14592 sayılı Kararnamenin eki Kararın2 1 inci maddesinin birinci
fıkrasının (7) numaralı bendinin (b) alt bendi,
- 2 nci maddesi ile 12/1/2009
tarihli ve 2009/14593 sayılı Kararnamenin eki Kararın3 1 inci maddesinin birinci
fıkrasının (4) numaralı bendinin (b) alt bendi,
- 3 üncü maddesi ile 12/1/2009
tarihli ve 2009/14594 sayılı Kararnamenin eki Kararın4 1 inci maddesinin birinci
fıkrasının (3) numaralı bendinin (b) alt bendi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“b)
Diğerlerinden;
ba) Tam
mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin;
i) Vadesi 1
yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerinden % 10,
ii) Vadesi 1
yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerinden % 7,
iii) Vadesi 3
yıl ile 5 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerinden % 3,
iv) Vadesi 5
yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerinden %0,
bb) (ba)’da
belirtilenler dışında kalanlar için % 10,”
Ayrıca, 2010/1182 sayılı
Kararnamenin eki Kararın 4 üncü maddesi ile 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731
sayılı Kararnamenin eki Kararın5 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinin (3) numaralı alt bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“3) (2) ve
(3) numaralı fıkralarda yer alan oran; tam ve dar mükellef gerçek kişi ve
kurumlar [(c) bendinde sayılanlar hariç] tarafından elde edilen kazançlar
(yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilenler hariç) için
%10,"
1.2. Bakanlar Kurulu Kararının
Kapsamı ve Uygulaması
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa
5281 sayılı Kanunla eklenen geçici 67 nci maddenin;
- (12) numaralı fıkrasında, maddede
geçen “banka” kavramının 4389 sayılı Bankalar Kanunu kapsamında Türkiye'de
faaliyette bulunan bankalar ile Türkiye Cumhuriyet Merkez
Bankasını, “aracı kurum” kavramının ise 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu
kapsamında Türkiye'de faaliyette bulunan aracı kurumları,
- (13) numaralı fıkrasında, maddede
geçen “menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı” ifadesinin, özel bir
belirleme yapılmadığı sürece Türkiye'de ihraç edilmiş ve Sermaye Piyasası
Kurulunca kayda alınmış ve/veya Türkiye'de kurulu menkul kıymet ve vadeli
işlem ve opsiyon borsalarında işlem gören menkul kıymetler veya diğer
sermaye piyasası araçları ile kayda alınmamış olsa veya menkul kıymet ve
vadeli işlem borsalarında işlem görmese dahi Hazinece veya diğer kamu tüzel
kişilerince ihraç edilecek her türlü menkul kıymet veya diğer sermaye
piyasası aracını
ifade ettiği hüküm altına
alınmıştır.
257 seri numaralı Gelir Vergisi
Genel Tebliğinin6 (3) numaralı
bölümünde, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında yapılan düzenleme ile tahvil ve bonoların elde tutulma süreci
veya itfası sırasında elde edilen gelirler üzerinden, itfa bedeli veya
dönemsel getirinin tahsiline aracılık eden banka veya aracı kurumlar tarafından
tevkifat yapılacağı; itfa bedeli veya dönemsel getirinin tahsilinde banka
veya aracı kurum kullanılmadığı durumlarda elde edilen getiriler üzerinden
yapılacak tevkifatın maddenin (2) numaralı fıkrasında yer alan düzenleme
çerçevesinde gerçekleştirileceği, bu kapsamda Gelir Vergisi Kanununun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul
sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca, banka veya aracı kurumlara veya
bunlar aracılığıyla diğer gerçek ve tüzel kişilere ödenenler hariç,
belirtilen oranda vergi tevkifatı yapılacağı, Gelir Vergisi Kanununun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul
sermaye iratları arasında tanımlanmış olmakla beraber, Hazine tarafından
yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen gelirler için
geçici 67 nci maddenin (2) numaralı fıkrası kapsamında tevkifat
yapılmayacağı belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, tam
mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde
edilen faiz gelirleri, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları arasında
tanımlanmış olmakla birlikte bahse konu tahviller geçici 67 nci madde
kapsamına giren menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı
sayılmadığından, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uyarınca tevkifata tabi
olmayacaktır. 2010/1182 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 4 üncü maddesi ile
de bu hususa açıklık kazandırılmış bulunmaktadır.
Bu çerçevede, tam mükellef kurumlar
tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faiz gelirlerinin
vergilendirilmesinde, 2010/1182 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tespit
edilen vade ve oranlar dikkate alınmak suretiyle tevkifat yapılacaktır.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı
uyarınca, tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillere
ilişkin olarak tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlara ödenen;
- Vadesi 1 yıla kadar olan tahvil
faizlerinden % 10,
- Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olan
tahvil faizlerinden % 7,
- Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olan
tahvil faizlerinden % 3,
- Vadesi 5 yıl ve daha uzun olan
tahvil faizlerinden % 0
oranında tevkifat yapılması
gerekmektedir.
Öte yandan, 2010/1182 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile Hazine tarafından yurt dışında ihraç
edilen menkul kıymetlerden (Eurobond) elde edilen gelirlerin tam ve dar
mükellef gerçek kişi ve kurumlar yönünden vergilendirilmesine ilişkin
herhangi bir değişiklik yapılmamış olup, söz konusu gelirlerin
vergilendirilmesine 258 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde7 yapılan açıklamalar çerçevesinde devam
olunacaktır.
1.3. Bakanlar Kurulu Kararının
Yürürlüğü
Bu
Tebliğin (1.2) bölümünde izah edildiği üzere tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahviller
Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamına girmemekte olup,
söz konusu tahvil faizleri üzerinden anılan Kanunun 94 üncü maddesi ile
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30 uncu maddeleri uyarınca
tevkifat yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 2010/1182 sayılı Kararnamenin
eki Kararın 1, 2 ve 3 üncü maddeleri ile değişiklik yapılan Karar8 hükümlerinin yürürlüğü, Gelir Vergisi
Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamına giren Devlet Tahvili ve Hazine
bonosu gibi menkul kıymetlerin 1/1/2006 tarihinden önce ihraç
edilenlerinden elde edilen faizlere uygulanmak üzere belirlenmiştir.
Dolayısıyla, tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen
tahviller Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamına
girmediğinden, bu tür menkul kıymetlerin 1/1/2006 tarihinden önce veya
sonra ihraç edilmesinin, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi ile 5520
sayılı Kanunun 15 ve 30 uncu maddelerinin uygulanması bakımından bir önemi
bulunmamaktadır.
Buna göre, ihraç tarihine bakılmaksızın, tam
mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillere ilişkin
olarak 2010/1182 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının yayımı tarihi olan
29/12/2010 tarihinden itibaren yapılacak faiz ödemeleri üzerinden,
tahvillerin vadesi dikkate alınmak suretiyle anılan Karar’da belirlenen
oranlarda tevkifat yapılması gerekmektedir.
2. Tevkifat Sorumluluğu
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrası ile 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin birinci
fıkrasında, anılan maddelerde yer alan ödemelerin (avans olarak ödenenler
dahil) nakden veya hesaben yapılması sırasında, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmakla sorumlu olanlar sayılmış
bulunmaktadır. 5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde ise dar mükellefiyete
tâbi kurumların kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları
avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenlerin tevkifat yapmakla sorumlu oldukları belirtilmiştir.
Bu çerçevede, tam mükellef kurumlar
tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillere ait faiz ödemeleri üzerinden,
ödemelerin banka veya aracı kurumlarca yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın,
ihraç eden tam mükellef kurumlarca anılan Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca
tevkifat yapılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑
5 23/7/2006
tarihli ve 26237 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
7 30/9/2006
tarihli ve 26305 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
|