Maliye Bakanlığı ve Gençlik ve Spor Bakanlığından;
SPORCU ÜCRETLERİNDEN TEVKİF YOLUYLA ALINAN GELİR
VERGİSİNİN İADESİ HAKKINDA YÖNETMELİK
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Yönetmeliğin amacı, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Spor
Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun Ek 12 nci
maddesinin uygulamasına ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.
Kapsam
MADDE 2 – (1) Bu Yönetmelik; Spor Genel Müdürlüğü, Türkiye
Futbol Federasyonu ve bağımsız spor federasyonlarına tescil edilmiş olan ve
Türkiye’de faaliyette bulunan spor kulüpleri ve sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketleri tarafından sporculara ödenen ücretlerden tevkif
edilerek ilgili vergi dairesine kanuni süresinde beyan edilen ve ödenen
gelir vergisi tutarlarının, ilgili işverenlerce açılan özel hesaplara iade
edilmesi, özel hesabın oluşturulması, idaresi, bu hesaba aktarılan
tutarların kullanılması ve denetlenmesi ile uygulamaya ilişkin diğer usul
ve esasları kapsar.
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Yönetmelik, 3289 sayılı Kanunun Ek 12 nci
maddesinin altıncı fıkrasına dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4 – (1) Bu Yönetmelikte yer alan;
a) Amatör spor dalları: 5/5/2009 tarihli ve 5894
sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun
hükümlerine göre Türkiye Futbol Federasyonunca düzenlenen süper lig,
birinci lig, ikinci lig ve üçüncü lig dışındaki futbol ligleri ile 3289
sayılı Kanun kapsamında kurulan spor federasyonlarının bünyesinde yer alan
profesyonel şube dışındaki spor dallarını,
b) Çalıştırıcı personel: Teknik direktör, antrenör
ve sportif direktör gibi takımın teknik sorumluları ve yardımcılarını,
c) Diğer spor elemanı: Fizyoterapist, kondisyoner,
spor hekimi, spor analizcisi, diyetisyen, spor psikoloğu, spor
masörü-masözü, engelli spor branşlarında refakatçi, menajer ve sporculara
sportif açıdan destek olan diğer personeli,
ç) İl müdürlüğü: Gençlik hizmetleri ve spor il
müdürlüğünü,
d) Lisans: Spor yarışmalarına ve spor
federasyonlarınca yapılacak olan diğer faaliyetlere katılacaklara, elektronik
ortamda il müdürlüğü veya ilgili spor federasyonu tarafından verilen
tasdikli belgeyi,
e) Profesyonel spor dalı: Türkiye Futbol
Federasyonunca düzenlenen süper lig, birinci lig, ikinci lig ve üçüncü lig
ile 3289 sayılı Kanun kapsamında kurulan spor federasyonlarının bünyesinde
yer alan profesyonel şubeleri,
f) Özel hesap: İlgili işverence Türkiye’de kurulu
bankalar nezdinde açılan ve bu Yönetmeliğin 8 inci maddesinde düzenlenen
hesapları,
g) Sermaye şirketleri: Bu Yönetmeliğin
uygulamasında 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu
hükümlerine göre idman ve spor faaliyetlerinde bulunmak üzere kurulmuş olan
ve Türkiye Futbol Federasyonu veya bağımsız spor federasyonlarına kayıt ve
tescilini yaptıran şirketleri,
ğ) Spor kulübü: Spor faaliyetlerinde bulunmak
amacıyla kurularak Spor Genel Müdürlüğü ve Türkiye Futbol Federasyonuna
kayıt ve tescilini yaptıran dernekleri,
h) Spor federasyonu: Spor Genel Müdürlüğü
bünyesinde faaliyet gösteren federasyonlar ile bağımsız spor federasyonları
ve Türkiye Futbol Federasyonunu,
ı) Sporcu: Spor müsabaka ve yarışmalarına katılmak
amacıyla gençlik hizmetleri ve spor il müdürlüğü veya ilgili spor
federasyonundan bağlı olduğu kulüp adına lisans alan ve bu lisans için
ilgili yıl vizesi yapılmış kişiyi,
i) Sportif faaliyet: Spor federasyonlarının
bünyelerinde yer alan spor dallarına ilişkin spor müsabaka ve yarışmaları
ile bunlara yönelik hazırlık ve eğitim çalışmalarını,
j) Vize: Spor müsabaka ve yarışmalarına
katılabilmek için lisansın her sezon il müdürlüğü veya ilgili spor federasyonunca
onaylanması işlemini,
ifade eder.
(2) Türkiye Futbol Federasyonunca düzenlenen süper
lig, birinci lig, ikinci lig ve üçüncü ligin altyapı takımları amatör spor
dalları kapsamında değerlendirilir.
İKİNCİ BÖLÜM
Vergilerin İadesine İlişkin Hususlar
Öngörülen
teşvik
MADDE 5 – (1) 3289 sayılı Kanunun Ek 12 nci maddesiyle,
Türkiye’de faaliyette bulunan spor kulüpleri ve sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketleri tarafından sporculara ödenen ücretlerden tevkif
edilerek ilgili vergi dairesine yatırılan gelir vergisi tutarlarının,
amatör spor dallarında kullanılmak üzere ilgili işverene red ve iade edilmesi
sağlanmaktadır.
İade
uygulamasından faydalanacaklar
MADDE 6 – (1) Sporcu ücretlerinden tevkif yoluyla alınan
gelir vergisinin iadesi uygulamasından;
a) Spor Genel Müdürlüğü veya Türkiye Futbol
Federasyonuna tescil edilmiş olan ve Türkiye’de faaliyette bulunan spor
kulüpleri,
b) Türkiye Futbol Federasyonu veya bağımsız spor
federasyonlarına kayıt ve tescilini yaptıran sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketleri,
faydalanır.
İade
kapsamındaki vergi tevkifatları
MADDE 7 – (1) Tevkif yoluyla alınan gelir vergisinin iadesi
uygulamasından, sadece sporculara ödenen ücretler üzerinden tevkif edilen
ve beyan edilerek vergi dairesine ödenen tutarlar ile sınırlı olmak üzere
faydalanılır.
(2) İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatler ücret kapsamında vergilendirilmekte
olup; sporculara, bu faaliyetlerine ilişkin olarak aylık ücret, başarı
primi, maç başı ücreti, imza parası, imaj hakkı ve sair adlarla yapılan
ödemeler ve sağlanan menfaatler, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 61 inci maddesine göre ücret kapsamında değerlendirilir.
(3) Bu Yönetmeliğin 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (ı) bendinde tanımlanan ve ücretleri 193 sayılı Kanunun geçici
72 nci maddesine göre tevkifata tabi tutulan sporcular dışındaki diğer spor
elemanları, çalıştırıcı personel ile idari hizmetler, destek hizmetleri ve
diğer görevlerde çalışan personelin ücretlerinden tevkif edilen vergiler
iade kapsamda değildir.
(4) 21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Kanunla 3289
sayılı Kanuna eklenen Ek 12 nci maddesinin 1/5/2018 tarihinde yürürlüğe
girmesi nedeniyle, bu tarihten itibaren ödenen ücretler üzerinden tevkif
edilen vergilerin iadesi yapılacaktır. Bu kapsamda, Mayıs ayında sporculara
ödenen ücretler üzerinden tevkif edilerek Haziran ayında verilmesi gereken
muhtasar beyanname ile beyan edilen ve ödenen tevkifat tutarları, tahsil edildiği tarihi takip eden beş iş
günü içerisinde red ve iadesi yapılmak suretiyle, mükelleflerce bildirilen
özel hesaba veya hesaplara aktarılacaktır.
Özel
hesabın açılması
MADDE 8 – (1) Spor kulüpleri ve sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketleri tarafından özel hesap gelirlerinin toplanmasını
teminen Türkiye’de kurulu bankalarda ihtiyaca göre bu maddede belirtildiği
şekilde bir ya da birden fazla hesap açılır.
(2) Vergi dairelerince bu Yönetmeliğin 7 nci
maddesine göre bu hesaplara aktarılan gelir vergisi tutarları ile bu
hesapta yer alan tutarların nemalandırılmasından elde edilen gelirler, özel
hesapların kaynaklarını teşkil eder.
İadeye
ilişkin uygulama esasları
MADDE 9 – (1) Spor kulüpleri ve sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketlerince sporculara yapılan ücret ödemeleri üzerinden
tevkif edilen vergilerin, söz konusu kulüp ve şirketlere iade edilebilmesi
için, bu vergilerin ilgili aya ilişkin muhtasar beyanname ile kanuni
süresinde beyan edilmesi ve yine tahakkuk eden gelir (stopaj) vergisi
tutarlarının vadesinde ödenmesi zorunludur.
(2) Sporcu ücretleri üzerinden tevkif edilen ve
edilmesi gereken vergilere ilişkin kanuni süresinde verilen düzeltme
beyannameleri hariç, pişmanlıkla verilen beyannameler de dahil olmak üzere
kanuni süresinden sonra verilen beyannameler üzerinden tarh edilen gelir
vergisi ise red ve iade edilmez.
(3) Spor kulüpleri ve sportif alanda faaliyette
bulunan sermaye şirketleri tarafından, sporculara ödenen ücretlerden tevkif
edilen vergilere ilişkin bu Yönetmelik ekinde yer alan bildirimin,
elektronik ortamda doldurulması ve ilgili aylarda verilecek muhtasar
beyannamenin eki olarak gönderilmesi zorunludur.
(4) İlgili işveren tarafından sporculara ilişkin
ücretler üzerinden tevkif edilen ve muhtasar beyanname ile beyan edilmek
suretiyle ödenen tevkifat tutarları, vergi dairelerince, tahsil edilen
tarihi takip eden beş iş günü içerisinde düzeltme fişi ile red ve iadesi
yapılmak suretiyle ilgili işveren adına açılan özel hesaba aktarılır.
(5) Vergi
dairelerince yapılacak red ve iadelerde, 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 23 üncü maddesinde yer
alan, tahsil edilen amme alacaklarının öncelikle, istihkak sahiplerinin
reddiyatı yapacak olan amme idaresine olan muaccel borçlarına mahsup edilmek
suretiyle red ve iade edilmesine ilişkin hüküm uygulanmayacaktır.
(6) Özel hesapta yer alan tutarlar, bu Yönetmeliğin
11 inci maddesinde belirtilen amaç dışı kullanıma yönelik yapılan
tarhiyatlar kapsamındaki alacaklar hariç, rehnedilemez ve haczedilemez.
Özel
hesabın kullanılması
MADDE 10
– (1) Özel hesaba aktarılan
tutarlar;
a) Amatör spor dallarında sportif faaliyet gösteren
sporculara, bunların çalıştırıcılarına ve diğer spor elemanlarına yapılan
ücret ve ücret sayılan brüt ödemeler,
b) Bu maddenin (a) bendi kapsamındaki sporcu,
çalıştırıcı ve diğer spor elemanlarının, sportif faaliyetlerine ilişkin
iaşe, ibate, seyahat, sağlık, eğitim-öğretim harcamaları ile amatör spor
dallarına ilişkin hazırlık kampları, müsabaka, malzeme ve ekipman, vize,
lisans, tescil ve katılım harcamaları,
için kullanılır.
(2) Amatör spor dallarında sportif faaliyet
gösteren sporculara, bunların çalıştırıcılarına ve diğer spor elemanlarına
yapılan ücret ve ücret sayılan ödemeler, her bir sporcu, çalıştırıcı ve
diğer spor elemanları için, yıllık olarak 193 sayılı Kanunun 103 üncü
maddesinde yazılı tarifenin üçüncü gelir diliminde yer alan ve ilgili yılda
ücretler için geçerli olan tutarın üç katını aşamaz.
(3) Özel hesaba aktarılan iade tutarları ile bu
hesaptan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında
gelir, gider, indirim veya maliyet olarak dikkate alınmaz.
(4) Özel hesaba aktarılan tutarların,
nemalandırılması, harcanması ve bunlara ilişkin her türlü kayıt ve muhasebe
işlemleri, ilgili spor kulübü derneği veya sermaye şirketinin kayıt ve
muhasebe işlemleri içerisinde ayrıca izlenmesine imkan sağlanacak şekilde
tutulur.
Özel
hesabın amaç dışı kullanılması
MADDE 11
– (1) Özel hesaptan amaç dışı
kullanılan vergi iadeleri, amaç dışı kullanıldığı vergilendirme dönemine
ilişkin gelir (stopaj) vergisi olarak özel hesap açılan mükellef adına
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunundaki esaslara göre vergi
ziyaı cezası kesilerek tarh edilir ve gecikme faizi hesaplanır.
Örnek : 2019 yılı Mayıs ayında tamamlanan denetim
sonucunda (A) Futbol A.Ş’nin özel hesapta bulunan tutardan 50.000 TL’yi
2018 yılı Ekim ayında amaç dışı kullandığı tespit edilmiştir. Amaç dışı
kullanılan 50.000 TL’lik tutar, (A) Futbol A.Ş adına Ekim/2018 dönemine
ilişkin vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle tarh edilecek ve gecikme
faizi hesaplanmak suretiyle tahsil edilecektir.
Denetim
MADDE 12
– (1) Özel hesaba ilişkin bir yıl
içerisinde yapılan tüm işlemler, Maliye Bakanlığı ve Gençlik ve Spor
Bakanlığı tarafından belirlenecek komisyon tarafından yılda en az bir kez
denetlenir. Söz konusu denetimlerin izleyen yılın sonuna kadar bitirilmesi
esastır. Denetim raporu, Maliye Bakanlığı ve Gençlik ve Spor Bakanlığına
sunulur.
(2) Denetimlerde, özel hesapta toplanan kaynağın;
belirlenen esaslar çerçevesinde ve Kanunun amacına uygun olarak kullanılıp
kullanılmadığı ayrıntılı olarak değerlendirilir.
Yürürlük
MADDE 13
– (1) Bu Yönetmelik hükümleri
yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14
– (1) Bu Yönetmelik hükümlerini
Maliye Bakanı ile Gençlik ve Spor Bakanı birlikte yürütür.
Eki için tıklayınız
|