Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
VERGİ VE DİĞER
BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLE
BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN
7143 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 3)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 7143 sayılı Vergi ve Diğer
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılmasına İlişkin Kanunun 10 uncu maddesinin onüçüncü fıkrası
hükümlerinin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesidir.
(2) Bu Tebliğ;
a) Gerçek ve tüzel kişilerin yurt dışında bulunan
para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının
yurda getirilerek milli ekonomiye kazandırılmasına,
b) Yurt içinde bulunan ancak gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, döviz,
altın, menkul kıymetler, diğer sermaye piyasası araçları ve taşınmazların
vergi dairesine beyan edilerek kanuni defter kayıtlarına alınabilmesine,
c) Yurt dışından elde edilen bazı kazançların gelir
veya kurumlar vergisinden istisna edilmesine
ilişkin açıklamaları kapsamaktadır.
Dayanak
MADDE 2 – (1) Bu Tebliğ, 7143 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin onüçüncü fıkrasının (ı) bendi hükmüne dayanılarak
hazırlanmıştır.
BİRİNCİ KISIM
Yurt Dışından Getirilen Varlıklar ile
Yurt İçinde Bulunan Varlıklara İlişkin Uygulama
Esasları
BİRİNCİ BÖLÜM
Yurt Dışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi,
Türkiye’ye Getirilmesi ve
Verginin
Ödenmesi
Yurt dışında
bulunan varlıklara ilişkin bildirim
MADDE 3 – (1) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz,
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını, 7143 sayılı Kanunun 10
uncu maddesinin onüçüncü fıkrasındaki hükümler çerçevesinde, 30/11/2018
tarihine (bu tarih dahil) kadar Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara
bildiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf
edebileceklerdir.
(2) Birinci fıkra kapsamında gerçek ve tüzel
kişilerce yapılacak bildirimlerin, yetkili kılınmış vekiller veya kanuni
temsilciler tarafından da yapılabilmesi mümkündür.
(3) Birinci fıkra kapsamında bildirime konu
edilecek varlıkların, bildirim tarihinden itibaren üç ay içinde Türkiye’ye
getirilmesi koşuluyla, bu varlıklara yurt dışında hangi tarih itibarıyla
sahip olunduğunun anılan fıkra hükmünden yararlanılması açısından herhangi
bir önemi bulunmamaktadır.
(4) Gerçek ve tüzel kişilerce, yurt dışında bulunan
söz konusu varlıklar, 18/5/2018 tarihinden 30/11/2018 tarihine kadar,
Ek-1'de yer alan form ile bankalara veya (menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarına münhasır olmak üzere) aracı kurumlara
bildirilebilecektir. Gerçek ve tüzel kişilerce, söz konusu varlıklara
ilişkin olarak vergi dairelerine herhangi bir beyanda bulunulmayacaktır.
(5) Gerçek ve tüzel kişilerce, yurt dışında bulunan
varlıklar için tek bir bildirim verilmesi esas olup, 30/11/2018 tarihine
kadar birden fazla bildirimde bulunulması mümkündür.
a) Bildirimde bulunduktan sonra, bu bildirime konu
edilen varlıkları artırıcı bir bildirimde bulunmak istenilmesi halinde,
ilave olarak bildirilmek istenilen varlıklar için yeni bir bildirimde
bulunulacaktır.
b) Bildirimde bulunduktan sonra, yapılan hataların
düzeltilmesi ya da bildirime konu edilen varlıkların azaltılması amacıyla
yeni bir bildirimde bulunmak istenilmesi halinde, 30/11/2018 tarihine kadar
söz konusu bildirimin düzeltilmesi mümkün bulunmaktadır.
c) Düzeltme kapsamı dışında verilen tüm bildirimler
yeni bir bildirim olarak kabul edilecek ve önceki bildirimle ilişkilendirilmeyecektir.
Örneğin; 2018/Ağustos ayında banka veya aracı
kuruma 100.000 TL karşılığı varlık bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin,
bildirdiği tutarı 2018/Eylül ayında 50.000 TL'ye düşürmek istemesi halinde,
ilk bildirimine ilişkin düzeltme bildirimi vermesi, 150.000 TL'ye çıkarmak
istemesi halinde ise ilave olarak bildirilmek istenilen 50.000 TL için yeni
bir bildirimde bulunması gerekecektir.
ç) Bildirim süresi (30/11/2018) sona erdikten sonra
bildirimlere ilişkin yapılan düzeltme talepleri dikkate alınmayacaktır.
Yurt
dışında bulunan varlıkların Türkiye’ye getirilmesi
MADDE 4 – (1) 7143 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin
onüçüncü fıkrası kapsamında bildirilen varlıklar nedeniyle hiçbir suretle
vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Bu hükümden
faydalanılabilmesi için bildirilen tutarlara ilişkin tarh edilen verginin
vadesinde ödenmesi ve bildirime konu edilen varlıkların, bildirimin
yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya
Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer
edilmesi şarttır.
(2) Yurt dışında bulunan varlıklar, yurt dışında
bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve 18/5/2018 tarihi
itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30/11/2018
tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilecektir. Bu takdirde, defter
kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar
için Türkiye’ye getirilme şartı aranmayacaktır. Bu hükümden
yararlananların, kredilerini kapattıklarına dair yurt dışında bulunan banka
veya finansal kurumlardan alacakları tevsik edici belgelerin bir örneğini
bildirimlerine eklemeleri gerekmekte olup bu bildirimi alan banka veya
aracı kurumun, defter kayıtlarından düşme işlemine ilişkin kontrol
yükümlülüğü bulunmamaktadır.
(3) 18/5/2018 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde
kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan para, altın, döviz,
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının bu tarihten önce
Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması halinde, söz konusu
avansların defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla 7143 sayılı Kanunun 10
uncu maddesinin onüçüncü fıkrası hükümlerinden yararlanılabilecektir.
(4) Yurt dışında bulunan ancak kapsama girmeyen
varlıkların (örneğin taşınmazların) 30/11/2018 tarihine kadar kapsamdaki
varlıklara dönüştürülmek suretiyle söz konusu fıkra hükümleri çerçevesinde
Türkiye’ye getirilmesi mümkündür.
(5) Türkiye’ye getirilmekten maksat;
- Para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası araçlarının fiziki olarak Türkiye’ye getirilmesi veya bu
varlıkların Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba
transfer edilmesi,
- Fiziki olarak Türkiye’ye getirilmesi veya aracı
kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi mümkün olmayan menkul
kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının aracı kurumlara
bildirilmesidir.
(6) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul
kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının Türkiye’deki banka veya aracı
kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba transfer edilmesi durumunda,
banka dekontu veya aracı kurum işlem sonuç formları, varlıkların Türkiye’ye
getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir.
(7) 30/11/2018 tarihine kadar banka veya aracı
kurumlara bildirilmesi kaydıyla, yurt dışında bulunan söz konusu varlıkların
Türkiye’ye fiziki olarak getirilmesi sırasında yapılan
deklarasyon/bildirime istinaden Gümrük İdaresinden alınan belgeler,
varlıkların Türkiye’ye getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir.
(8) Kapsama giren varlıkların Türkiye’ye getirilmesi
nedeniyle, hiçbir suretle vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.
Yurt
dışında bulunan varlıkların bildirimi üzerine banka veya aracı kurumlarca
yapılacak işlemler ve verginin ödenmesi
MADDE 5 – (1) Gerçek ve tüzel kişiler yurt dışında bulunan
varlıkları, iki nüsha olarak hazırlayacakları Ek-1'de yer alan form ile
bankalara veya aracı kurumlara bildireceklerdir. Formun bir nüshası, ilgili
banka veya aracı kurum tarafından, varsa bildirim nedeniyle açılan hesaba
ilişkin bilgiler yazılıp tasdik edildikten sonra, düzenlenen banka
dekontları veya işlem sonuç formlarıyla birlikte ilgilisine geri
verilecektir.
(2) Bildirimin gerçek veya tüzel kişinin vekili ya
da kanuni temsilcisi tarafından yapılması halinde, bankalar veya aracı
kurumlarca söz konusu vekil veya kanuni temsilcinin yetkili olup olmadığı
hususu kontrol edilecektir.
(3) Bildirime konu edilen varlıklara ilişkin olarak
banka veya aracı kurumlar tarafından, bildirimde bulunanlardan herhangi bir
belge istenilmeyecektir.
(4) Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen
varlıklara ilişkin olarak %2 oranında hesapladıkları vergiyi, 31/12/2018
tarihine (bu tarih dahil) kadar vergi sorumlusu sıfatıyla ve Ek-2'de yer
alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine 340 ve 346 sıra no.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda
beyan edecektir. Beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden, vergi
dairelerince %2 oranında tarh edilen vergi, 31/12/2018 tarihine kadar banka
ve aracı kurumlarca vergi sorumlusu sıfatıyla ödenecektir.
(5) Banka veya aracı kurumlardan, bildirime konu
edilen varlıklara ilişkin olarak vergi dairelerince herhangi bir belge
istenilmeyecektir.
İKİNCİ BÖLÜM
Türkiye’de
Bulunan Varlıkların Beyanı ve Verginin Ödenmesi
Türkiye'de
bulunan varlıkların beyanı
MADDE 6 – (1) Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince
sahip olunan ve Türkiye’de bulunan, ancak kanuni defter kayıtlarında yer
almayan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları
ile taşınmazlar, 30/11/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar Ek-3’te yer
alan beyanname ile gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi
dairelerine doğrudan beyan edilebileceği gibi 340 sıra no.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik
ortamda da beyan edilebilecektir.
(2) Yıllık gelir veya kurumlar vergisi
beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ek-3’te
yer alan beyannamelerini de 340 ve 346 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda
vermek zorundadırlar.
Verginin
ödenmesi
MADDE 7 – (1) Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların
değerleri üzerinden vergi dairelerince %2 oranında vergi tarh edilecektir.
Bu şekilde hesaplanan vergi, 31/12/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar
ödenecektir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Ortak Hükümler
Şirketlerin
kanuni temsilcileri, ortakları veya vekilleri adına görünen varlıkların
durumu
MADDE 8 – (1) Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları ya
da şirket veya şirketin ortakları adına Kanun kapsamına giren varlıkları
18/5/2018 tarihinden önce yetkili kuruluşlarca düzenlenen bir vekalet veya
temsil sözleşmesine istinaden değerlendirmeye yetkili olanların, bu tarih
itibarıyla sahip oldukları ve yurt dışında bulunan varlıklarının, Tebliğde
yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket adına bildirime konu edilerek
Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda
açılacak bir hesaba transfer edilmesi ya da Türkiye'de bulunan ancak
18/5/2018 tarihi itibarıyla kanuni defter kayıtlarında yer almayan
varlıklarının Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket adına beyan
edilmek suretiyle Kanun hükümlerinden yararlanılabilmesi mümkündür.
Varlıkların
bildirim veya beyan değeri
MADDE 9 – (1) Gerek yurt dışında bulunan varlıkların banka
veya aracı kurumlara bildirilmesinde gerekse yurt içinde bulunan
varlıkların vergi dairelerine beyan edilmesinde, bildirildiği veya beyan
edildiği tarih itibarıyla varlıklar, aşağıdaki değerleme ölçütleri ile
değerlenecektir:
a) Türk lirası cinsinden para, itibari (nominal)
değeriyle.
b) Altın, rayiç bedeliyle.
c) Döviz, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz
alış kuruyla.
ç) Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçlarından;
- Hisse
senedi gibi pay senetleri, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç
bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de
belli değilse itibari (nominal) değeriyle.
- Tahvil,
bono, eurobond gibi borçlanma araçları, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici
yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış
bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.
- Yatırım
fonu katılma belgeleri, ilgili piyasasında belirlenmiş kapanış fiyatıyla.
- Vadeli
işlem ve opsiyon sözleşmeleri gibi türev araçlar, varsa borsa rayiciyle,
borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış
bedeliyle, alış bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.
d) Taşınmazlar, rayiç bedeliyle.
(2) Bildirim veya beyanlarda, söz konusu varlıkların
Türk Lirası karşılığı bedelleri esas alınacaktır.
(3) Bu Tebliğin uygulanmasında rayiç bedel, söz
konusu varlıkların bildirildiği veya beyan edildiği tarih itibarıyla
belirlenen alım-satım bedeli olup bu bedelin gerçek durumu yansıtması
gerekmektedir.
(4) Borsa rayiciyle değerlenecek varlıkların borsa
rayicinin belirlenmesinde, söz konusu varlıkların bildirildiği veya beyan
edildiği tarihte işlem gördüğü yurt içi veya yurt dışındaki borsalarda
oluşan değerler dikkate alınacaktır.
(5) Döviz cinsinden varlıklarda, bunların
bildirildiği veya beyan edildiği tarihteki Türkiye Cumhuriyet Merkez
Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır.
(6)
Bildirimde bulunduktan sonra, yapılan hataların düzeltilmesi ya da
bildirime konu edilen varlıkların azaltılması amacıyla 30/11/2018 tarihine
kadar yapılacak düzeltmelerde varlıkların ilk bildirim tarihindeki
değerleri esas alınır.
Bildirilen
veya beyan edilen varlıkların kanuni defter kayıtlarına intikal ettirilmesi
MADDE 10
– (1) Bildirilen veya beyan edilen
varlıklar, Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükelleflerce, kanuni
defterlere kaydedilebilecektir.
(2) Yurt dışında bulunan varlıkların; şirket adına
beyan edilmesi durumunda ilgili şirket, şahıslar adına beyan edilmesi halinde
bu şahısların kendileri, 7143 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin onüçüncü
fıkrasının sağladığı imkanlardan yararlanabileceğinden, şirket adına
bildirime konu edilen varlıklar, şirketin kanuni defter kayıtlarına intikal
ettirilebilecektir.
(3) Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan
mükelleflerce, Türkiye’ye getirilen varlıklar ile gelir veya kurumlar
vergisi mükelleflerince kanuni defterlere kaydedilen varlıklar, dönem
kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerine dahil
edilebileceği gibi, aynı varlıklar vergiye tabi kazancın ve kurumlar için
dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerinden
çekilebilecektir.
(4) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler,
kanuni defterlerine kaydettikleri kıymetleri için pasifte özel fon hesabı
açacaklardır. Söz konusu hesap serbestçe tasarrufa konu edilebilecek,
sermayeye eklenebileceği gibi ortaklara da dağıtılabilecektir. Fon
hesabında tutulan bu tutarlar, işletmenin tasfiye edilmesi halinde
vergilendirilmeyeceği gibi 193 sayılı Kanunun 81 inci maddesi ile 5520
sayılı Kanunun 18, 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek birleşme,
devir ve bölünme hallerinde de vergilendirilmeyecektir. Ayrıca söz konusu
varlıklara ilişkin tutarların, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından ortaklara
dağıtılması halinde kar dağıtımına bağlı stopaj yapılmayacak, gerçek kişi
ortaklar ile kurumlar vergisi mükellefi olan ortaklar tarafından elde
edilen bu tutarlar da vergilendirilmeyecektir.
(5) Serbest meslek kazanç defteri ile işletme
hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, söz konusu kıymetleri
defterlerinde ayrıca gösterebileceklerdir.
(6) Bildirilen veya beyan edilen varlıklar, Vergi
Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükelleflerce, banka veya aracı kurumlara
bildirildiği ya da vergi dairelerine beyan edildiği tarih itibarıyla, bu
Tebliğin 9 uncu maddesinde yer alan esaslar çerçevesinde belirlenen Türk
Lirası karşılığı bedelleriyle, kanuni defterlere kaydedilebilecek ve söz
konusu varlıkların elden çıkarılması halinde satış kazancının tespitinde bu
bedel dikkate alınacaktır.
Gider ve
amortisman uygulaması
MADDE 11
– (1) Tebliğin 5 inci ve 7 nci
maddeleri kapsamında ödenen vergilerin, hiçbir suretle gelir veya kurumlar
vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması ya da başka bir
vergiden mahsup edilmesi mümkün değildir.
(2) Beyan edilerek kanuni defter kayıtlarına
intikal ettirilen taşınmazlar hakkında Vergi Usul Kanununda yer alan
amortismanlara ilişkin hükümler uygulanmayacaktır.
(3) Kayıtlara alınan bu varlıkların daha sonra elden
çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması
bakımından gelirin veya kurum kazancının tespitinde gider veya indirim
olarak kabul edilmeyecektir.
Vergi
ödenmeyecek haller
MADDE 12
– (1) 31/7/2018 tarihine (bu tarih
dahil) kadar;
a) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul
kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının;
- Bildirilerek
Türkiye’ye getirilmesi,
- 18/5/2018
tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan ve yurt dışındaki banka
veya finansal kurumlardan kullanılan kredilerin defter kayıtlarından
düşülerek kapatılmasında kullanılması,
- 18/5/2018
tarihinden önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle, bu tarih itibarıyla kanuni
defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının karşılanmış olması halinde,
söz konusu avansların defter kayıtlarından düşülmesi,
b) Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince
sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer
almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçları ile taşınmazlarının beyan edilerek kanuni defterlere kaydedilmesi
halinde, bu varlıklara ilişkin olarak 7143 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin on üçüncü fıkrası kapsamında vergi tarh
edilmeyecektir.
(2) 31/7/2018 tarihine kadar bildirilen varlıklara
ilişkin olarak vergi tarh edilmemesi için, söz konusu varlıkların
Türkiye’ye getirildiğine dair belgelerin anılan tarihe kadar ilgili banka
veya aracı kuruma ibraz edilmesi gerekmektedir.
(3) 31/7/2018 tarihine kadar banka veya aracı
kurumlara bildirilerek Türkiye’ye getirilen varlıklara ilişkin olarak bu
kurumlarca vergi dairesine herhangi bir beyanda bulunulmayacaktır.
(4) 31/7/2018 tarihine kadar gelir veya kurumlar
vergisi mükelleflerince vergi dairelerine beyan edilen varlıklar nedeniyle,
bu tarihe kadar kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla, vergi dairelerince
7143 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin on üçüncü fıkrası kapsamında vergi
hesaplanmayacaktır.
İnceleme
ve tarhiyat yapılmayacak haller
MADDE 13
– (1) 7143 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin on üçüncü fıkrasının (ğ) bendi uyarınca, bildirilen veya beyan
edilen tutarlara ilişkin tarh edilen verginin vadesinde ödenmesi ve
bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde
Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak
bir hesaba transfer edilmesi şartıyla, bildirilen veya beyan edilen
varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı
yapılmayacaktır.
(2) Bildirilen veya beyan edilen varlıklar
nedeniyle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması imkanından
yararlanılabilmesi için, bildirilen veya beyan edilen varlıklara ilişkin
tarh edilen verginin vadesinde ödenmesi; bildirilen varlıkların, bildirimin
yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi ya da
Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer
edilmesi gerekmektedir.
(3) Bildirilen varlıkların, yurt dışında bulunan
banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve 18/5/2018 tarihi itibarıyla
kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30/11/2018 tarihine kadar
kapatılmasında kullanılması mümkün olup, defter kayıtlarından düşülmesi
kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye’ye getirilme
şartı aranmaksızın vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması
imkanından yararlanılacaktır.
(4) 18/5/2018 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde
kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan para, altın, döviz,
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının anılan tarihten önce
Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması halinde, söz konusu
avansların defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, vergi incelemesi ve
vergi tarhiyatı yapılmaması imkanından yararlanılabilecektir.
Diğer
hususlar
MADDE 14
– (1) İlgili kurum ve kuruluşlar,
gerçek veya tüzel kişilerin 7143 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin on
üçüncü fıkrası uyarınca yapılacak işlemlere ilişkin taleplerini yerine
getirmek zorundadırlar. Banka veya aracı kurumlara bildirimi yapılan
varlıklara ilişkin bildirim değeri üzerinden %2 oranında hesaplanan tutarın
ödenmemesi durumunda, banka veya aracı kurumların söz konusu bildirimi alma
zorunluluğu yoktur.
(2) Tahakkuk eden verginin vadesinde ödenmemesi
veya anılan fıkrada yer alan diğer şartların yerine getirilememesi, vergi
aslının gecikme zammı ile birlikte 6183 sayılı Kanun uyarınca takip ve
tahsiline engel teşkil etmemektedir. Ayrıca, bildirim veya beyanlar
nedeniyle tahsil edilen vergiler red ve iade edilmeyecektir.
İKİNCİ KISIM
Yurt Dışından
Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Uygulaması
İstisna kapsamına
giren kazançlar ve istisnadan yararlanacak olanlar
MADDE 15
– (1) 7143 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin on üçüncü fıkrasının (h) bendi ile yurt dışından elde edilen
bazı kazançlar, gelir veya kurumlar vergisinden istisna edilmektedir.
İstisna kapsamına 31/10/2018 (bu tarih dahil) tarihine kadar elde edilenler
de dahil olmak üzere;
- Kanuni ve
iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin
yurt dışında satışından doğan kazançlar,
- Kanuni ve
iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlardan elde edilen iştirak
kazançları,
- Yurt
dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilen ticari
kazançlar
girmektedir.
(2) Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan
kurumların tasfiyesinden doğan ve 31/12/2018 (bu tarih dahil) tarihine
kadar Türkiye’ye transfer edilen kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden
istisna edilecektir.
(3) İstisna uygulamasından, bu kazançlarını
Türkiye’ye transfer etmeleri şartıyla, Türkiye'de tam mükellef olan gerçek
kişiler ve kurumlar (serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükellefler
dahil) yararlanabileceklerdir.
İstisna
uygulamasının şartları
MADDE 16
– (1) 7143 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin on üçüncü fıkrasının (h) bendi kapsamına giren ve yurt dışından
elde edilen kazançlara ilişkin istisna uygulamasından yararlanılabilmesi
için; yurt dışı iştirak kazancı, yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı,
yurt dışı şube kazancı ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan
kurumların tasfiyesinden doğan kazancın 31/12/2018 tarihine kadar, Türkiye’ye
transfer edilmiş olması gerekmektedir.
(2) Bu kazançların ilgili mevzuat çerçevesinde
Türkiye’ye getirildiği, mükelleflerce kanaat verici belgelerle ispat
edilecektir.
İstisna
uygulamasına konu yurt dışı kazançların beyanı
MADDE 17
– (1) İstisna hükmünün yürürlüğe
girdiği tarihten itibaren, 31/10/2018 tarihine kadar elde edilen ve
31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilen yurt dışı iştirak
kazançları ile yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından
sağlanan kazançlar, 2018 yılına ilişkin verilecek yıllık gelir veya
kurumlar vergisi beyannamelerinde gelire veya kurum kazancına dahil edilmek
ve beyannamelerin ilgili satırında gösterilmek suretiyle vergiden istisna
edilebilecektir.
(2) Yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci
aracılığıyla elde edilen şube kazançlarının, 31/10/2018 tarihine kadar elde
edilen kısmı tespit edilecek ve bu kazanç, 2018 yılında geçici vergi
dönemleri itibarıyla geçici vergi beyanına konu edilmiş olsa dahi, istisna
hükmünün yürürlüğe girdiği tarihten 31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye
transfer edilmek şartıyla, 2018 yılına ilişkin verilecek yıllık gelir veya
kurumlar vergisi beyannamelerinde gelire veya kurum kazancına dahil edilmek
ve beyannamelerin ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnaya konu
edilecektir.
(3) Aynı şekilde kanuni ve iş merkezi Türkiye’de
bulunmayan kurumların, istisna hükmünün yürürlüğe girdiği tarihten
31/12/2018 tarihine kadar gerçekleşen tasfiyelerinden doğan ve 31/12/2018
tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilen kazançları da 2018 yılına ilişkin
verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde gelire veya
kurum kazancına dahil edilmek ve beyannamelerin ilgili satırında
gösterilmek suretiyle istisnaya konu edilecektir.
(4) Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler ise
belirtilen tarihler arasında elde ettikleri söz konusu kazançlarını, hesap
dönemlerine göre 2018 ve 2019 yıllarına ilişkin verilecek yıllık gelir veya
kurumlar vergisi beyannamelerinde gelire veya kurum kazancına dahil etmek
ve beyannamelerin ilgili satırında göstermek suretiyle istisnaya konu
edebileceklerdir.
(5) 1/1/2018 tarihinden önce elde edildiği halde
kayıtlara intikal ettirilmeyen ve beyan dışı bırakılan iştirak kazançları,
iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, yurt dışı
şube kazançları ile bu tarihten önce elde edilen yurt dışında bulunan
kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar ile ilgili olarak bu istisna
hükmünden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, söz konusu
kazançların 7143 sayılı Kanunun onuncu maddesinin on üçüncü fıkrasının (a)
bendinde belirtilen hükümden yararlanarak Türkiye’ye getirilme imkanı
bulunmaktadır.
Tebliğ
olunur.
Ekleri için tıklayınız
|