Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
VERGİ USUL
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 563)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) 4/1/1961 tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası
ile geçici 33 üncü maddesi uyarınca, 2023 hesap dönemi sonunda ve düzeltme
şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi dönemleri
dâhil) izleyen hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak
mali tablolar ve yapılacak düzeltme işlemlerinin usul ve esasları
30/12/2023 tarihli ve 32415 ikinci mükerrer sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 555) ile belirlenmiş,
30/4/2024 tarihli ve 32532 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 560) ile mezkûr mevzuat uyarınca kapsam
dâhilinde olan mükelleflerce 2024 hesap döneminin birinci geçici vergi
döneminin sonu itibarıyla, enflasyon düzeltmesi yapılmamasına ilişkin
açıklamalar yapılmıştır.
(2) Mezkûr mevzuat uyarınca, enflasyon düzeltmesi
kapsamı dâhilinde olup 31/12/2023 tarihli gelir
tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında olan
mükelleflerin 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemleri
sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesi yapmamaları bu Tebliğin amacını ve
kapsamını oluşturmaktadır.
Yasal
dayanak
MADDE 2- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci
maddesinde, “A) Malî tablolarda yer alan parasal
olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi
tutulur.
1. Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden
gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde
bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde
%100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde
malî tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi
uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.
Kapsama giren mükellefler, geçici vergi
dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve enflasyon
düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda
belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık
dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son
oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi
içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması
halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap
dönemi sonunda da düzeltme yapılır.
…
8. Maliye Bakanlığı;
…
b) Mükellef veya meslek grupları ya da
mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları itibarıyla hangi tür malî
tabloların; enflasyon düzeltmesine tâbi tutulup tutulmayacağını ve geçici
vergi dönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğini belirlemeye,
…
Yetkilidir.
9. Münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş
alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler bu fıkranın (1) numaralı
bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın enflasyon düzeltmesi yaparlar.
…” hükümleri yer almaktadır.
2024
hesap dönemi ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde 213 sayılı Kanunun
mükerrer 298 inci maddesine göre enflasyon düzeltmesi uygulaması
MADDE 3- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin
(A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkiye
dayanılarak, 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerinde (213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi kapsamında kendilerine
özel hesap dönemi tayin edilenlerde Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra
No: 555)’ne göre karşılık gelen ilgili dönemde), enflasyon düzeltmesi yapma
yükümlülüğü bulunan mükelleflerden, 31/12/2023
tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında
olanların (213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının
(9) uncu bendi kapsamındaki mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi
yapmaması uygun bulunmuştur. Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde
ise 2024 takvim yılında sona eren hesap dönemine ilişkin gelir tablosundaki
brüt satışlar toplamı bu fıkra kapsamındaki uygulamada dikkate alınacaktır.
(2) Bu mükellefler tarafından 2024 hesap döneminin
ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerine ilişkin beyannamelerin ekine dönem
sonu bilançoları eklenmeyecektir.
(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin
(A) fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamında sayılan ve münhasıran sürekli
olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden
mükelleflerin, mezkûr fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara
bakılmaksızın (her bir geçici vergi dönemi sonu itibarıyla) enflasyon
düzeltmesi yapma zorunlulukları bulunduğundan, bu mükellefler, 31/12/2023
tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında
olsa dahi 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemleri dahil enflasyon düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir.
(4) Öte yandan 31/12/2023
tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL ve üzerinde
olan mükellefler, 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir.
Tebliğin
yayımı tarihi itibarıyla 2024 hesap dönemi ikinci geçici vergi dönemine
ilişkin beyannamelerini veren mükelleflerin durumu
MADDE 4- (1) 3 üncü madde
kapsamında enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun bulunmakla birlikte, 2024
hesap döneminin ikinci geçici vergi dönemindeki mali tablolarını 213 sayılı
Kanunun mükerrer 298 inci maddesi kapsamında enflasyon düzeltmesine tabi
tutan ve enflasyon düzeltmesi sonrası oluşan kar veya zararlarını yasal
defterlere kaydetmek suretiyle bu döneme ilişkin geçici vergi
beyannamelerini Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla vermiş olan
mükelleflerin, söz konusu döneme ilişkin yasal kayıtlarını düzeltmelerine
gerek bulunmamaktadır.
(2) Bu durumdaki mükellefler,
enflasyon düzeltmesinden kaynaklı kar veya zarar kayıtları ile enflasyon düzeltmesi
yapılmamasına göre oluşan kar/zarar farkını, 2024 hesap dönemi ikinci
geçici vergi dönemine ilişkin beyannamelerinde duruma göre "Kanunen
Kabul Edilmeyen Giderler" veya "Zarar Olsa Dahi İndirilecek
İstisna ve İndirimler Bölümünün Diğer İndirimler" kısmında göstermek
suretiyle beyan edeceklerdir.
(3) Bu madde kapsamındaki mükelleflerin, ikinci
geçici vergi dönemine ilişkin beyannamelerini, ikinci fıkrada belirtilen
esaslar dahilinde, enflasyon düzeltmesi öncesi
oluşan kar veya zarara göre geçici vergi matrahlarını düzelterek vermeleri
gerekmektedir. Düzeltme işlemlerinin beyanname verme süresi içinde
yapılması durumunda herhangi bir vergi cezası veya gecikme faizi
ödenmeyeceği tabiidir.
Yürürlük
MADDE 5- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 6- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
|