|
Tebliğ Maliye Bakanlığından: Türkiye – Avrupa Birliği
Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği (Sıra No: 1) Türkiye
- Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Uyarınca Avrupa Birliği Tarafından veya
Türkiye - Avrupa Birliği Tarafından Ortaklaşa Finanse Edilen Projeler,
Faaliyetler ve Eylemler Kapsamındaki Mal ve Hizmet Teslimleri, İşler ve
İşlemlerde Katma Değer Vergisi, Özel Tüketim Vergisi, Damga Vergisi ile
Veraset ve İntikal Vergisi İstisnalarının Uygulaması Avrupa
Birliği (AB) ve Ülkemiz arasında, AB’nin finanse ettiği ya da Türkiye-AB
ortak finansmanı ile yürütülen projeler, faaliyetler ve eylemler çerçevesinde
yapılan mal ve hizmet alımları, işler ve işlemlere ilişkin Türkiye ile
Topluluk arasındaki idari işbirliğine dair kuralların ortaya konulması
amacıyla imzalanan Türkiye Cumhuriyeti ile Avrupa Birliği arasındaki mali
işbirliği çerçevesinde temin edilecek mali yardımların uygulanmasına ilişkin
“Çerçeve Anlaşma”, Türkiye Büyük Millet Meclisi tarafından, 26.2.2005 tarih
ve 25739 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 22.2.2005 tarih ve 5303 sayılı
Kanunla onaylanması uygun bulunmuş, Bakanlar Kurulunca 17.3.2005 tarih ve
2005/8636 sayılı Kararla onaylanmak suretiyle 15.4.2005 tarih ve 25787 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz
konusu Anlaşma’nın vergi muafiyetlerine ilişkin hükümlerini düzenleyen 6 ncı
maddesi ve İşbirliğinin Genel Esaslarına ilişkin EK A metnin 8 inci
maddesindeki vergi muafiyetlerinin uygulama usul ve esasları aşağıda
belirtilmiştir. I -
Vergi İstisnasının Uygulama Alanı ve Tarihi: Anlaşma’nın 1/2 nci maddesinde Anlaşma’nın
kapsamına, Anlaşma’nın eki EK C’de sıralanmış, MEDA Tüzüğü çerçevesinde
Finansman Anlaşmaları veya diğer araçlar kapsamında yer alan daha önceden
sonuçlandırılmış TEDBİRLER veya TEDBİR dizileri ile 17 Aralık 2001 tarih ve
2500/2001 sayılı Konsey Tüzüğü çerçevesinde oluşturulmuş veya oluşturulacak
olan ve özel ayrıntıları Topluluk ve Türkiye arasında mutabakata varılacak
olan Finansman Anlaşması ile ortaya konulacak olan TEDBİRLER veya TEDBİR
dizilerinin girdiği belirtilmektedir. Aynı maddede “Tedbirlerden” kastın, Türkiye ile
Avrupa Topluluğu (AT) tarafından üzerinde ortak olarak anlaşılan Finansman
Anlaşmaları veya programlar ve/veya MEDA ve/veya katılım öncesi yardım
çerçevesinde Avrupa Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye’de
gerçekleştirilecek olan projeler ile aynı zamanda Türkiye ile Komisyonun 26
Şubat 2002 tarihinde imzalamış olduğu Türkiye Cumhuriyeti’nin Topluluk
Programlarına Katılımına İlişkin Genel Prensipleri Ortaya Koyan Çerçeve
Anlaşma ile münferit programlar için geçerli olan Mutabakat Zabıtları
çerçevesinde finansmanı sağlanacak olan projeler, eylemler ve faaliyetlerin
yanı sıra diğer ilgili Avrupa Topluluğu Programları çerçevesinde Avrupa
Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye’de uygulanacak olan projeler
olduğu açıklanmaktadır. Buna
göre, bu maddede Anlaşmanın kapsamına alınan ve TEDBİRLER olarak tanımlanan,
Avrupa Birliği tarafından finanse edilen ya da Türkiye - AB ortak finansmanı
ile finanse edilen projeler, eylemler ve faaliyetler, bu Anlaşma’nın 6 ncı
maddesi ve İşbirliğinin Genel Esaslarına ilişkin EK A metnin 8 inci
maddesinde yer alan vergi muafiyetlerinin kapsamına girmektedir. Diğer yandan, Anlaşma’nın 6 ncı maddesinin 3 üncü
fıkrasına göre vergi istisnalarını genel olarak düzenleyen Çerçeve
Anlaşma’nın 6 ncı maddesi ile bu maddenin atıfta bulunduğu ve istisnaları
ayrıntılı olarak düzenleyen Anlaşmanın eki
EK A’da yer alan İşbirliğinin Genel Prensiplerinin 8 inci maddesi 10
Eylül 2000 tarihinden itibaren geçerli olacaktır. II -
Katma Değer Vergisi İstisnasının Uygulaması: Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel
Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 2 nci fıkrasında; “AT yüklenicileri tarafından yapılan tüm ithalatın,
gümrük veya ithalat vergileri, harçları,
KDV ve Özel Tüketim Vergisi veya herhangi bir diğer benzeri vergi, gümrük veya ithalat vergisi veya
harca tabi olmaksızın Türkiye'ye girmesine izin verilir. Bu muafiyet sadece
AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından tedarik edilen mallar ve/veya
verilen hizmetler ve/veya yapılan işlere ilişkin olarak yapılan ithalata
uygulanacaktır. Türkiye, ilgili ithalatın AT yüklenicisine yukarıda
belirtilen vergi, gümrük vergisi veya harçlar ile ilgili herhangi bir
uyuşmazlık veya gecikmeye bakılmaksızın, sözleşmede belirlendiği üzere ve
sözleşme hükümlerinin normal olarak uygulanması için gerektiği gibi hemen
kullanılmak üzere teslimi için giriş noktasından serbest bırakılmasını
sağlayacaktır.” hükmü yer almaktadır. Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A
metnin 8 inci maddesinin 3 üncü fıkrasında ise; “AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında sunulan
herhangi hizmet veya tedarik edilen mal veya yapılan iş için KDV’den muaf
tutulacaklardır. Bir tedarikçi tarafından AT yüklenicisine temin edilen
mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler de KDV’den muaf
tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi
tarafından teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler ile
bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan
işlere uygulanacaktır. Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde
muafiyete hak kazanan AT yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan
veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde
KDV'den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler veya
yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'ni, diğer işlemleri için tahsil
ettiği KDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer AT yüklenicisi veya tedarikçi
bu imkânı kullanamazsa, KDV'nin iadesine ilişkin Türk Kanunu kapsamında
istenilen gerekli belgeleri ekleyerek vergi idaresine yazılı talepte
bulunması halinde bu talebi takip eden azami 10 günlük bir sürede vergi
idaresi KDV iadesini yapacaktır. KDV muafiyeti bu Anlaşmanın imzalanmasından sonra mevcut
KDV'nin yerini alan veya bu vergiye ek olarak tesis edilebilecek olan
herhangi bir benzeri vergiye de uygulanacaktır. İlgili vergi idaresi bu Anlaşma hükümleri uyarınca
muafiyet tanınan AT yüklenicisine yazılı talebi üzerine, bu muafiyeti teyit
eden bir sertifika verecektir. Söz konusu talep, talep eden AT yüklenicisinin
kimliği ve statüsünü teyit eden belgeyi de içermelidir. Vergi makamı bu
sertifikayı verecek veya azami 30 takvim günü içinde geçerli sebeple
reddedecektir." hükmü yer almaktadır. Anlaşmanın EK A/8 inci maddesine göre; “AT yüklenicisi” terimi, AT sözleşmesi kapsamında mal
tedarik eden ve/veya hizmet sunan ve/veya iş yapan ve/veya hibe sözleşmesini
yürüten gerçek ve tüzel kişiler ile yerleşik eşleştirme danışmanları olarak
da bilinen, katılım öncesi danışmanları ve bir eşleştirme anlaşması veya
sözleşmesine dahil uzmanları
kapsamaktadır. “AT sözleşmesi” terimi
ise, hibe ve muhtemel ortak finansman ile finansmanı sağlanan ve AT
veya Merkezi Finans ve İhale Birimi (MFİB) veya bir Uygulayıcı Kuruluş veya hibe yararlanıcısı tarafından
imzalanan hukuki bağlayıcılığı olan herhangi bir belge anlamına gelmektedir. Anlaşma’nın yukarıda yer alan madde hükümlerine göre bir
AT yüklenicisinin, AT sözleşmesi kapsamında, sözleşmenin yararlanıcısına
teslim ettiği mallar, sunduğu hizmetler veya yaptığı işler katma değer
vergisinden (KDV) muaf tutulacaktır. Aynı şekilde bu muafiyet, Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete
hak kazanmış ve bu muafiyeti teyit eden bir sertifikaya sahip AT
yüklenicisine, herhangi bir tedarikçi tarafından, aşağıda yer alacak şartlara
uygun olarak, AT sözleşmesi kapsamında AT
yüklenicisi tarafından teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler
veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan
hizmetlere veya yapılan işlere de
uygulanacaktır. AB tarafından ya da Türkiye - AB ortak finansmanı ile
yürütülen projeler, faaliyet ve eylemlerin yürütülmesi için imzalanan AT sözleşmesi kapsamında mal
tedarik eden veya hizmet sunan veya iş yapan veya hibe sözleşmesini yürüten
AT yüklenicileri, ekte örneği yer alan, kimliklerini ve statülerini teyit
eden, Merkezi Finans ve İhale Birimi veya AT sözleşmesine taraf diğer Kurumca
onaylanan bilgi formu (EK-1), AT sözleşmesi örneği ve hazırlayacakları
dilekçe ile birlikte Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne başvurarak
sertifika alma taleplerini bildireceklerdir. Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne başvuran AT
yüklenicilerine, uygun bulunması halinde özelge verilecek olup, AT
yüklenicileri bu özelge ile birlikte bağlı oldukları vergi dairesine
başvurarak, örneği ekte yer alan ve sözleşmede yazılı süre için geçerli
olacak Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikasını (EK-2) alabileceklerdir. Mükellefiyet kaydı bulunmayan AT yüklenicileri ise,
Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne, yukarıda belirtilen belgelerle
başvurarak doğrudan Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikasını
alabileceklerdir. AT yüklenicilerinin gerekli belgelerle müracaat ettiği
tarihten itibaren 30 gün içinde sertifikanın kendilerine verilmesi
gerekmektedir. Vergi dairelerince verilen sertifikaların bir örneği,
mükellefe sertifika verilme tarihinden itibaren 15 gün içinde Maliye
Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne gönderilecektir. AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim
edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak temin edecekleri mal, hizmet ve işler için öncelikle
tedarikçiler ile sözleşme yapacaklar ve bu sözleşmede, sözleşmeye konu mal,
hizmet ve işlerin yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında
olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde bu mal teslimi, hizmet
ifası ve işlere KDV uygulanmayacağını belirteceklerdir. Tedarikçi ancak,
yararlanıcı tarafından onaylanmış yüklenici ile yaptığı sözleşmenin ve
yüklenicide yer alan sertifikanın kendisine ibraz edilmesi halinde, söz
konusu sözleşme ve sertifikanın birer örneğini almak ve düzenlediği fatura ve
benzeri evrakta söz konusu sözleşmeye ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak
suretiyle KDV hesaplamayacaktır. İthalatta ise, söz konusu her bir ithalatın AT sözleşmesi
kapsamında olduğunun hazırlanacak bir liste ile yararlanıcı tarafından
onaylanması ve bu listenin ve yüklenicide yer alan sertifikanın ilgili Gümrük
İdaresine ibrazı ile KDV’siz ithalat
yapılabilecektir. Ancak bu durumda ilgili Gümrük İdaresi tarafından
düzenlenecek makbuzda, AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak
KDV hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi tarafından, kendisine ibraz edilen
liste ve sertifikanın birer örneği muhafaza edilecektir. AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim
edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak temin edecekleri Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri,
ancak söz konusu kıymetlerin sadece AT sözleşmesi kapsamında kullanılan
kıymetler olması ve bu kıymetlerin AT sözleşmesi sonunda yararlanıcıya
bedelsiz tesliminin öngörülmesi halinde yukarıda yer alan esaslara göre
KDV’siz olarak alabilme imkanına sahiptirler. Ancak, bu durumda ilave olarak
yüklenicinin tedarikçi ile yapacağı ve yararlanıcı tarafından onaylanacak
sözleşmede, bu kıymetin AT sözleşmesi sonunda yararlanıcıya bedelsiz devir
olunacağı açıkça belirtilecektir. Bu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin AT sözleşmesinde
yer alan işlerden başka işlerde de
kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki seçenek
söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu Amortismana Tabi
İktisadi Kıymetleri başlangıçta KDV ödemek suretiyle satın alacaklar ve
yüklenilen KDV’yi diğer vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den
indirim konusu yapacaklardır. Ancak, AT sözleşmesi sonunda söz konusu
kıymetler nedeniyle yüklenilen KDV’den indirimle giderilmeyen bir kısım kalmış
ise, AT yüklenicileri bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında kullanılma
süresinin bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden
kısmı için yüklenilen KDV tutarını geçmemek üzere bu kısmın aşağıda yer alan
esaslara göre iadesini talep edebileceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT
yüklenicileri bu kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT
sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma süresinin bu kıymetler için
belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden KDV tutarını ödemeden kalan
KDV tutarını ödemek suretiyle alım yapabileceklerdir. Bu durumda, tedarikçi
ile sözleşme yapan AT yüklenicisi, bu sözleşmeyi yararlanıcıya
onaylattırırken bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında ne kadar kullanılacağını
da onaylattıracaktır. Ancak 2.000 YTL’nın altında yapılacak her bir alım için tedarikçi ile sözleşme
yapmak ve yararlanıcı kuruma onaylatmak şartı aranmaksızın, sertifika ibrazı
ile KDV istisnası kendiliğinden uygulanır. Yükleniciler, bu kapsamda birer aylık periyotlarla KDV istisnasından
yararlanarak yaptıkları harcamalarla ilgili olarak kimden, ne tür mal, hizmet
ve işi, ne miktarda ve tutarlarda, hangi tarih ve nolu fatura ile aldıklarını
gösteren liste oluşturacak ve bu listeyi, yararlanıcı kuruluşa, söz konusu
harcamaların AT sözleşmesi kapsamında olduğunu belirtir şekilde
onaylattıracaklardır. Bu kapsamda KDV’siz mal teslimi, hizmet ifası veya iş
yapan tedarikçiler kendilerine ibraz edilen sertifikanın bir fotokopisini
alarak muhafaza edecekler ve düzenleyecekleri fatura ve benzeri evrakta AT
sözleşmesi ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle KDV
hesaplamayacaklardır. Söz konusu sertifika ile katma değer vergisi ödemeksizin
mal ve hizmet alan, iş yaptıran AT yüklenicileri unvanlarını, vergi kimlik
numaralarını, katma değer vergisi ödemeksizin almış oldukları mal ve
hizmetlerin, işlerin türünü, tutarlarını, fatura tarihi ile numaralarını ve
mal ve hizmet satın aldıkları, iş yaptırdıkları mükelleflerin; unvanlarını,
vergi kimlik numaralarını gösteren bir tabloyu sertifikanın alındığı tarihten
itibaren üçer aylık periyotlar halinde katma değer vergisi beyannameleri ile
birlikte bağlı oldukları vergi dairelerine, mükellefiyet kaydı olmayanlar ise
doğrudan Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne vereceklerdir. Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde
muafiyete hak kazanan bir AT
yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan ve/veya iş yapan
herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde KDV’den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu
hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak yüklendiği katma değer
vergisini diğer işlemleri için tahsil ettiği katma değer vergisinden indirme
hakkına sahiptir. Bu düzenleme tam istisna mahiyetinde olduğundan istisna
kapsamına giren teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim
yoluyla telafi edilememeleri halinde
tedarikçilere/yüklenicilere nakten veya mahsuben iade edilebilecektir.
Nakten veya mahsuben yapılacak iade işlemleri istisna kapsamındaki işlemlerin
beyan edildiği dönem beyannameleri ile birlikte verilecek iade talep
dilekçesine dayanılarak yapılacaktır. İade talebinde bulunacak
tedarikçi/yükleniciler, iade talep dilekçesine indirilecek katma değer
vergisi listesini (AT sözleşmesi kapsamında yapılan faaliyetler ve
dışındakiler için ayrı ayrı), AT yüklenicisi iseler Katma Değer Vergisi
İstisna Sertifikasının bir örneğini, tedarikçi iseler AT yüklenicisi ile
yapılan sözleşmenin yararlanıcı kurum tarafından tasdikli bir örneğini,
Anlaşma kapsamındaki mal alım/satımı ile hizmet sunumu ve işlere ilişkin
fatura ve belgelerin aslı veya fotokopilerini ve yüklenilen katma değer
vergisi tablosunu ekleyeceklerdir. İade talepleri bağlı olunan vergi
dairesine, bağlı olunan vergi dairesi yok ise Maliye Bakanlığı Gelirler Genel
Müdürlüğüne yapılacaktır. Nakten veya mahsuben iade talepleri, 84 Seri No’lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliği’nin[1] mal
ihracından doğan katma değer vergisinin iadesindeki esaslar çerçevesinde
azami 10 günlük süre içerisinde sonuçlandırılacaktır. İade için yeminli mali
müşavir tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da mal ihracı için öngörülen
limitler geçerli olacaktır. Ancak herhangi bir şekilde AT sözleşmesinin süresinin
uzatılması ya da AT sözleşmesinde ilave iş nedeniyle değişiklik yapılması
halinde, AT yüklenicisi yeniden sertifika almak üzere yeni sözleşme ve daha
önce verilen Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikası ile birlikte Maliye
Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne bir yazı ekinde başvuracaktır. Bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten önce başlayıp,
Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarih itibariyle hali hazırda devam eden ve bu
Anlaşmanın kapsamına giren proje, faaliyet ve eylemler çerçevesindeki mal ve
hizmet alımı, işleri yapan AT yüklenicileri ve tedarikçiler için de yukarıda
belirtilen esaslar doğrultusunda işlem yapılacaktır. III -
Özel Tüketim Vergisi İstisnasının Uygulaması: Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A
metnin 8 inci maddesinin 5 inci fıkrasında; “AT yüklenicilerinin harcamaları Özel Tüketim Vergisinden
muaf tutulacaktır. Bu muafiyet sadece, AT sözleşmesi kapsamında AT
yüklenicisi tarafından tedarik edilen mallar ve/veya sunulan hizmetler
ve/veya yapılan işler ile bağlantılı harcamalara uygulanacaktır.” hükmü yer almaktadır. Genel olarak, AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim
edecekleri mallar veya sunacaklar hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak temin edecekleri Özel Tüketim Vergisine (ÖTV) tabi mallar
için başlangıçta ÖTV ödeyerek alış yapacaklardır. Ancak üçer aylık dönemlerle
bu kapsamda satın aldıkları malları liste halinde hazırlayarak, sözkonusu
malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunu yararlanıcıya
onaylattıracaklardır. AT yüklenicileri üçer aylık dönemler halinde, ÖTV iade
talep dilekçesi ile bu dilekçeye yararlanıcı onaylı ÖTV içeren mal alım
listesini, bu alımlara ilişkin fatura ve benzeri evrakın aslı veya onaylı
fotokopilerini eklemek suretiyle söz konusu alımlar içerisinde yer alan
kendileri tarafından liste halinde hesaplanmış ÖTV’nin iadesi için bağlı
oldukları vergi dairesine, bağlı oldukları vergi dairesi olmayanlar ise
Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne başvurabileceklerdir. Diğer yandan, AT sözleşmesi kapsamında teslim edilecek
mallar ve yapılacak işler içinde yer almak üzere, AT yüklenicileri tarafından
doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin edilecek malların ise tedarikçi ile
sözleşme yapılması ve bu sözleşme konusu malların AT sözleşmesi kapsamında
olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde ÖTV ödenmeksizin tedarik
edilmesi mümkündür. Tedarikçi, ancak, yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin
yararlanıcı tarafından onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde,
söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri
evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle ÖTV
hesaplamayacaktır. İthalatta ise, söz konusu her bir ithalatın AT sözleşmesi
kapsamında olduğunun hazırlanacak bir liste ile yararlanıcı tarafından
onaylanması, bu listenin ve yüklenicide yer alan AT sözleşmesi örneğinin
ilgili Gümrük İdaresine ibrazı ile ÖTV’siz ithalat yapılabilecektir. Ancak bu
durumda ilgili Gümrük İdaresi tarafından düzenlenecek olan makbuzda, AT
sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak ÖTV hesaplanmayacak ve
Gümrük İdaresi tarafından, kendisine ibraz edilen liste ve AT sözleşme örneği
muhafaza edilecektir. AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim
edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin edecekleri Amortismana
Tabi İktisadi Kıymetler için ise, ancak söz konusu kıymetlerin sadece AT sözleşmesi kapsamında
kullanılacak kıymetler olması ve bu kıymetlerin AT sözleşmesi sonunda
yararlanıcıya bedelsiz devrinin öngörülmüş olması halinde bu kıymetleri
başlangıçta ÖTV ödemeksizin alabileceklerdir. Bunun için tedarikçi ile
sözleşme yapan AT yüklenicisi, söz konusu sözleşmede bu malların yüklenicinin
taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunu ve sözleşme sonunda yüklenici
tarafından yararlanıcıya bedelsiz olarak devir edileceğini de yararlanıcıya
onaylattıracaktır. Tedarikçi ancak yüklenici ile
yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından onaylanmış halinin kendisine
ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve
düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf
yapmak suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır. Bu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin AT sözleşmesinde
yer alan işlerden başka işlerde de
kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki seçenek
söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu Amortismana Tabi
İktisadi Kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemek suretiyle satın alacaklar ve AT
sözleşmesi sonunda ödenen ÖTV’nin bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında
kullanılma süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden kısmı için bu bölümde yer alan esaslara göre iade talep
edeceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT yüklenicileri bu kıymetleri
başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT sözleşmesi kapsamında öngörülen
kullanılma süresinin bu kıymetler için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden ÖTV tutarını ödemeden, kalan ÖTV tutarını ödemek suretiyle alım
yapabileceklerdir. Bu durumda, tedarikçi ile sözleşme yapan AT yüklenicisi,
bu sözleşmeyi yararlanıcıya onaylattırırken bu kıymetin AT sözleşmesi
kapsamında ne kadar süre kullanılacağını da onaylattıracaktır. Yararlanıcı
onaylı sözleşme kendisine ibraz edilen tedarikçi, söz konusu sözleşmenin bir
örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve
Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle AT sözleşmesi kapsamında kullanılması
öngörülen kısım için ÖTV hesaplamayacaktır. Üçer aylık dönemler halinde yapılacak ÖTV iade
taleplerinde, nakten veya mahsuben yapılacak iadeler, 84 Seri No’lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal ihracından doğan katma değer vergisinin
iadesindeki esaslar çerçevesinde işlem görecektir. İade için yeminli mali
müşavir tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da mal ihracı için öngörülen
limitler geçerli olacaktır. IV -
Damga Vergisi İstisnasının Uygulaması: Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A
metnin 8 inci maddesinin 4 üncü fıkrasında; “AT sözleşmeleri, Türkiye’de damga vergisine veya tescil
harcına, mevcut veya getirilecek olan bunlara eşdeğer diğer herhangi bir yükümlülüğe tabi olmayacaktır.” hükmü yer almaktadır. Buna göre hibe ve
muhtemel ortak finansman ile finansmanı sağlanan sözleşmede yer alan tutarla sınırlı olmak
üzere, AT veya Merkezi Finans ve İhale Birimi (MFİB) veya bir Uygulayıcı
Kuruluş veya hibe yararlanıcısı
tarafından imzalanan hukuki bağlayıcılığı olan AT sözleşmeleri, damga
vergisinden ve tescil harcından
müstesna tutulacaktır. V -
Veraset ve İntikal Vergisi İstisnasının Uygulaması: Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A
metnin 8 inci maddesinin 9 uncu fıkrasında; “TEDBİRLERDEN istifade edenler, TEDBİRLER kapsamında
herhangi bir şekilde karşılıksız olarak, kendilerine transfer edilen
mallardan kaynaklanan “Veraset ve İntikal Vergisi”nden muaf tutulacaklardır.” hükmü yer almaktadır. Buna göre Anlaşmanın 1/2 nci maddesinde belirtilen ve bu
tebliğde tanımlanan TEDBİRLER kapsamında herhangi bir şekilde karşılıksız
olarak kendilerine transfer edilen mallarla ilgili olarak bu TEDBİRLERİN
yararlanıcıları veraset ve intikal vergisinden muaf tutulacaktır. 85 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin[2] F
bendi yürürlükten kaldırılmıştır. Tebliğ olunur. Ekler : |